浅谈中小企业成本费用的内部控制

曹仁阁

摘要：在市場经济飞速发展的今天，企业间的竞争愈发激烈，为了可以在残酷的市场竞争中站稳脚跟并且能够获得长远发展，实现各方利益的最大化，是所有投资者和经营者应进行深刻思考的问题，同时也对企业经营者提出了新的挑战和更高的要求；企业承载较大的成本费用，面临困境或邻近倒闭的企业比比皆是，与企业对外开拓市场对比，成本费用依然是企业竞争力的主要影响因素，同时也符合当下流行的企业精细化管理的潮流。现阶段财务已然从传统会计向管理会计转变，管理会计在企业中担当的角色越来越重要，在成本费用控制方面，都体现了管理动作的前置，如预算管理，做到事前预算、事中监督、事后分析，及时调整预算等，从而提高资源的利用效率。基于此种环境下，企业必须加强自身管理，从成本费用入手，控制内部风险，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。文章针对中小企业目前发展的现状，从中小企业成本费用内部控制的必要性入手，对成本费用内部控制存在的一系列问题进行深入的分析与探讨，并提出与之相对应的解决方案和对策，以促进企业健康可持续发展。

关键词：中小企业；成本费用；内部控制；预算管理

一、中小企业成本费用内部控制意义

（一）通过成本费用控制，可以提高企业的经济效益

企业是以盈利为目的的经济组织，成本费用是抵减利润的主要因素。降低成本费用，可以增加利润，进而可以提高企业整体的经济效益。

（二）通过成本费用控制，可以提高企业的竞争力

企业的成本费用水平对产品的价格影响重大。产品定价由直接成本+间接成本+利润组成，而直接成本往往受制于供应商环节等各因素影响，造成企业议价能力偏低，轻易无法实现降低。若企业的成本费用水平较低，产品价格就可以根据自身实际情况将价格定得较低；若成本费用水平较高，产品价格被迫受到限定，就会使企业失去市场竞争力，在竞争中处于不利的境地。从企业成本费用的内部控制角度出发，通过有效的成本费用控制，实现降低企业成本费用，提高企业在市场的竞争力，尤其是在残酷的价格战的竞争力。

（三）通过成本费用控制，可以提升社会经济效益

加强成本费用控制，降低成本费用能够实现节约能源，为创造节约型社会贡献自己的力量，也体现了作为一个企业勇于担当的责任。

二、当前中小企业成本费用内部控制存在的问题和局限性

（一）企业管理人员缺乏管理能力和意识

首先，企业高级管理人员重点关注的对象始终是如何扩大收入；考虑如何扩大收入问题，其实这本身并没有错误，但是只关注收入问题，最后不一定能够实现企业利益的最大化。

其次，企业高级管理人员对管理方式的运用存在问题，管理思维落后；在现代经济的环境下依旧使用陈旧的管理方式，造成员工氛围下降，负面情绪大，无法促使员工高效的完成工作任务。

最后，财务管理人员是企业实施内部控制最重要环节；在信息化技术、大数据时代的背景下，财务管理人员理念陈旧，意识依旧停留在资金的分配、支出、使用上，缺乏创新精神，这是现阶段造成大部分企业内部控制缺失的根本原因所在。

（二）缺乏员工激励机制

在现代企业管理方式中，人员管理的失败往往导致企业的失败，而员工激励机制的成功与否，直接影响了人员管理的成败和企业的成败。在当前市场环境下，企业员工需要被激励，才会更有动力，而企业人员的流动性又较频繁，给企业发展带来了极大不稳定性。我们可以看到，上到公司决策层，有年度分红奖励，下到普通员工，有员工集体持股方式等激励措施，例如我们所熟知的华为公司，是最早开始实行员工持股计划，在员工激励方面，走在了最前面。当企业缺失了员工激励，没有奖惩措施后，就会出现很多出工不出力的情况，就仿佛看到了曾经大跃进时代大锅饭现象。历史已经给了我们深刻的教训，我们不能穿新鞋走老路，要跟上时代的步伐。

（三）成本费用内部控制制度不健全

企业在成立初期，首要的目标是生存，所以对于内部管理和内部制度的建设方面，可以说是可有可无的。随着企业不断发展，规模不断扩大，为了追求更高的经济效益，虽然对内部控制实施了相关的管理措施，但是未构成完善的内部控制体系，而企业的管理权、决策权、控制权始终掌握在少数管理层手中，弱化了一线管理人员的作用，同时，在内部控制制度没有或是不健全的前提下，财务操作人员无制度可依，造成了成本费用列支的随意性和盲目性，最终导致所有的内部控制都变成了形式主义，根本无法将内部控制实施到各个部门中去，成本费用支出得不到有效的控制。例如企业某位管理高层将个人的健身费用、按摩费用拿到企业进行报销处理，这种行为给公司造成了极大的消极影响，当这种影响蔓延扩散，员工整体士气受损，最后想要挽回却需要付出极大的成本，最终因企业没有壮士断腕的决心和刮骨疗毒的勇气来整治所有的问题，阻碍了企业健康快速发展。

（四）缺乏内部沟通协调机制

沟通是最有效的提高效率的机制，是最简单，也是最困难的机制。所谓简单，是企业内部各职能部门间的沟通协调很通畅时，看似就是一件很简单的工作，但却是企业各项工作效率最真实的体现。所谓困难，是在企业当中，出现内部沟通阻碍，协调不畅或者无效沟通时，往往就会导致部门之间、员工之间信息不对等或者信息在传递过程中，出现前后不一的现象，最终使相关决策者做出错误的判断、错误的决策，导致工作事倍功半，长此以往，公司员工的工作效率以及公司的业绩一定是走下坡路。所以说建立有效的内部沟通机制，是企业取得健康稳定发展的基础。

（五）缺乏全面预算管理和正确的预算管理方式

企业的生产与经营受市场调控，市场环境瞬息万变，企业要想健康稳步发展，必须提高对市场环境变化的敏感性，因此企业必须重视预算的作用，在市场环境变化前能够准确做出预判，主动出击，积极应对变化带来的机遇与挑战。缺乏全面预算管理，仅凭借经验盲目进行成本费用开支，无法使成本费用使用在刀刃上，最终导致资本的浪费。

现在很多企业预算工作变成了一种程式化工作，只进行预算的编制，而在实际的工作中，并未严格按照预算进行落实，导致预算管理仅仅流于形式，无法发挥其应有的作用，影响成本费用的有效进行监督和控制。

三、优化企业成本费用内部控制的对策

（一）提高管理人员的管理意识与能力

首先，意识要从无到有。要使企业管理者心存管理意识，企业管理者要加强学习，学习先进的管理理念与方法。作为管理者必须要增强与时俱进的学习意识，重视到学习的重要性，从而能够不断的提高自身的管理能力。

其次，管理水平和管理能力要不断的提高。企业管理者要有不断思考的习惯和良好的执行力，要善于从全局上处理问题；企业应为员工提升管理能力提供一些必要的帮助与平台，员工管理意识与能力提高了，可以更好的为公司服务，实现良性循环的状态。

最后，要有创新理念与能力。作为一个优秀的企业管理者，应具备优秀的创新能力，这是企业在激烈的市场竞争中屹立不倒的关键因素。

（二）建立健全员工激励制度

第一、对于任何企业，激励机制是不可或缺的。企业应不断健全奖惩机制，需要注意的是，奖励在发放的同时，也应有一定比例的留存，以保证工作的延续性。通过奖惩机制，不但可以增强自我监控作用，同时还可以充分调动员工的工作积极性，是实现内部控制的有效方法。

第二、不同企业自身特点不同，架构不同，经营方向不同，制定不同的考核制度和奖惩方案。比如一线业务部门，要制定业绩指标及相应的奖励业绩，后勤部门要完善员工考核制度，可以采用末尾淘汰制等奖惩措施，以使员工内心有紧迫感，促使所有员工不断的努力工作。

所以，为了能够保持企业高速、高效发展，必须制定适合本企业的员工激励制度。

（三）完善企业成本费用内部控制制度

首先，根据我国会计法律法规（《中华人民共和国会计法》、《新企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》及配套指引等）为基础，开展成本费用内部控制管理工作，依据企业自身实际情况制定规章制度，严格规范并落实各项成本费用的支出，从而使成本费用内部控制管理更加精细化。同时，还应对规章制度的执行情况进行有效监督，避免流于形式，变成空架子。

其次，企业应依据自身业务要求，设置部门构架，人员配备以及相应的权责分配，设置时应注意以下三点。

1. 人员配备应充分重视人力资源在企业内部管理的作用，应对人员的素质和综合能力进行考察，上岗前还应进行相应的岗位培训，最终符合企业成本费用内部控制工作的要求。

2. 建立健全成本费用管理岗位责任制，明确相应岗位的职责、权限，确保业务办理中不相容业务能够有效分离、相互制约和监督。

3. 定期做好岗位轮换，避免同一人長期办理同一项业务，避免员工在工作中收受好处，对企业产生不良影响。

最后，建立有效的沟通机制，既要有外部沟通，也要有内部沟通。沟通交流是跨部门协作的需要，建立有效的沟通协作机制是提高工作效率和工作绩效的必要前提。良好的沟通可以创造融洽的氛围和默契的合作，在企业不断发展中建立信息互通、共享机制，还应不断的探索和完善长期沟通机制，提高服务品质，展现良好企业形象。

（四）增强企业员工成本费用控制意识

当企业的高级管理者有了成本费用内部控制意识，并制定了相应的规章制度后，员工执行的效果直接影响成本费用内部控制的结果。上面提到建立完善的员工考核制度和奖惩措施，同时应该从思想上贯彻员工才是企业的主人，全体员工要有主人翁精神，强化勤俭节约意识，坚决反对奢侈浪费，对出现严重浪费现象还应结合员工的绩效考核，进行相应的惩罚。要严格执行成本费用预算，成本费用支出要从严从紧，与企业效益挂钩，切实做到奖罚分明，最终实现企业与员工的共同利益最大化。

（五）落实全面预算管理在企业成本费用内部控制的运用

随着时代飞速发展，传统会计已到了发展瓶颈期，人力成本占据成本费用很大比例，至此人工智能应运而生，将会逐步代替人员实现传统会计的工作，以达到节约成本的目的。财务人员应根据时代要求逐步向管理会计方向发展，要更加重视数字背后隐藏的信息，要挖掘出重要信息，为公司决策提供有效数据支撑。为达到内部控制目的，管理功能前置，实施预算管理和数据分析工作。

全面预算管理是作为对现代企业成熟与发展起重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。它通过对于企业整个管理信息进行分析，制定出一个切实可行的经营目标，并且将这个目标以量化的形式表示出来，使各个部门能够切实地执行。

在实施全面预算管理的同时，也要注意以下几点。

第一、全面预算管理不是财务部单独一个部门的责任，需要企业上下全体员工通力合作，共同完成的一项工作，只有这样，预算的结论才能相对准确。

第二、要采用总体预算与弹性预算相结合的方式，在预算的编制过程中要避免权力过于集中，管住审批人的权限，严禁出现独断专权，一支笔的现象。

第三、对于不同类型的成本费用，要实施差异化管理的思路，不因追求短期效益而涸泽而渔。

1. 战略预算单列，专款专用，再穷不能穷战略；为了保障战略投入不受经营情况影响，需将战略投入预算与经营预算分离，按战略清单单列管理，专款专用，独立核算，定期回溯其投入节奏和强度。

2. 客户层面与内部运营分开，再省不能省客户；在成本费用预算紧张的情况下，绞尽脑汁节省费用，一些部门很轻易的克扣客户层面的拓展和接待费用。把客户层面的成本费用与内部运营费用分离，是为了体现以客户为中心，在成本费用控制的前提下，不能影响业务拓展和客户的感知。

3. 人员费用与业务费用区分，防止胡子眉毛一把抓。企业领导曾经说过，员工不是“韭菜”，不能长成了就直接割了。管理人员的成长，能力的培养，需要一定的周期，不是短期内就能实现的。因此，在费用预算的生成和管控时，把雇员性费用与业务性费用分开，关于人力费用要与人力资源部充分沟通，尽量匹配中长期的人力资源规划和配置，而业务性费用可以直接与当年的产出指标挂钩，实现降低成本费用的目标。

第四、“小”、“快”、“灵”是中小企业的优势，所以在预算执行阶段，要实时进行追踪把控，以掌握预算的变化情况，对突发情况做到及时应对，适时调整预算，实现企业的高效运转，将优势发挥至极致。

第五，在预算执行后，要对预算数据分析逐项分析，确认成本费用支出是否合理，及时调整战略方法，要总结经验教训，为以后的预算工作打下基础，同时为企业决策者提供正确的数据支撑，为企业高速发展保驾护航。

四、结语

就目前而言，中小企业在成本费用内部控制环节还是存在诸多问题，从外部市场环境和内部运营环境来看，要充分发挥内部控制对成本费用的控制作用，而且需要不断的完善内部控制制度，加强成本费用内部控制，确保成本费用列支的真实、准确，合理运用相应管理手段和预算功能，实现增收节支，降本增效，最终实现目标利润最大化。同时，我们还应看到，通过成本费用内部控制，可以建立一个节约型企业，这不仅是社会主义现代化企业的需要，更是中小企业向大企业迈进时，需要履行的社会责任。

参考文献：

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（作者单位：北京蜜蜂汇金科技有限公司）