经济新常态下企业内部审计与公司治理研究——以国有施工企业为例

（黑龙江省建工集团有限责任公司 黑龙江哈尔滨150046）

十九大报告中对加强和完善国有资产监管体系建设，调整产权结构，优化经济布局，防止国有资产流失，保障国有资本保值增值工作做了重要指示。同时明确了国资监管的方向将由资产业务的管理转向国有企业资本产权的管理。经济新常态下，国有施工企业已由高速发展阶段进入中低速发展阶段，膨胀式发展时期产生的问题也已不断显现，如何加强企业内部审计的系统性建设，促进公司法人治理体系的健康发展和企业经营管理水平不断提高，使公司治理和内部审计完美有机结合，是未来国有施工企业相当长的一段时间要面临的主要任务。

一、国有施工企业内部审计和公司治理的关系

对企业来讲内部审计主要是对财务收支活动、经济活动、内部控制、风险管理等活动的管控，以防范和化解企业经营风险，维护正常生产经营秩序。而公司治理是现代企业制度中管理层组织架构实施企业管理的一种行为。内部审计和公司治理存在以下几方面关系：

（一）内部审计对促进公司治理的基础作用。公司治理是以制约和监督为手段，对企业管理层实施控制的行为。内部审计贯穿于公司治理的全过程，因此，内部审计在公司治理中具有极其重要的地位。首先，内部审计可以解决企业管理层之间信息不对称的问题。国有施工企业目前存在着高层、基层各做各的事，或者高层做了基层的事的现象，这是企业缺少内控、法人缺少治理的一个严重表现。而内部审计恰恰是独立于财务之外的，能对企业管理经营行为做出公平公正的评价，真实可靠地披露信息，解决管理层之间信息失衡的矛盾。其次，对国有施工企业而言，内部审计最显著的作用就是预防风险，减少舞弊现象的发生，保证国有资本保值增值。并且内部审计会使企业保持一个良好的生产经营秩序，增强自我约束力。

（二）公司治理对内部审计的地位保障。目前我国国有施工企业经济增速放缓，之前膨胀式高速发展阶段产生的管理问题在不断暴露显现，迫切需要企业管理者建立完善的内控制度，增强“党领导一切”的意识，通过公司治理推动内部审计有效进行。首先，公司治理工作的一个重要组成部分就是内部审计，公司治理机制的建立为内部审计地位的提升提供了制度保障。其次，公司治理层要想提高治理的约束力，保障公司及其利益相关者的利益不受侵害，就要明确内部审计的职责范围。这样才能有效规范和监督管理层行为，同时也确认了企业内部审计的地位和作用，为内部审计提供了一个环境支撑。再次，公司治理层为了维护公司的利益不受侵害，对审计结果中提出的问题要制定强有力的整改措施，以保障公司制度的贯彻执行，保障了内部审计的强制力。

（三）公司法人治理层对内部审计的影响。在我国，国有投资公司占有相当大比重，国有企业的法人治理结构中基本上分为股东大会（国有独资公司不设股东会）、董事会、经理层、监事会几个层级。内部审计只有在隶属于监事会或公司董事会的组织领导下，才能最大程度地发挥内部审计的独立性和权威性，才能最有效地对公司董事及经理层的违法违规行为进行监督。

二、国有施工企业内部审计在公司治理方面的缺失

（一）公司治理与内部审计不能有效融合。由于对内部审计在公司治理中的地位和作用不够重视，公司治理与内部审计不能有效融合。如何发挥内部审计的权威性、独立性和监督检查效果，决定于内部审计的管理方式，在我国国有企业内部审计与管理层的隶属关系大致分以下几种形式：（1）隶属于公司经理层，由公司财务部门或经理层直接分管，这种形式下，内部审计的独立性和权威性相对较差，很难监控经理层的舞弊行为。（2）隶属于董事会或董事会领导下的审计委员会，这种形式下，内部审计的独立性和权威性较高，但对董事会本身的行为很难监管到位。（3）隶属于监事会，这种形式下，内部审计具有最高的权威性，对董事、经理的行为都能有效进行管控，但如果监事会有职无权，则无法实现对公司治理层的监控。

国有企业内部审计隶属于管理层的不同，影响着内部审计职能的发挥和公司内部治理结构的完善，同时也影响内部审计对管理层和其他职能部门的监督和管控。一直以来，人们大多认为公司内部审计更多的只是对财务业务的查错纠偏，不能给企业管理者提供更有利的管理建议。现实中内部审计部门隶属层级较低，内部审计也未能向管理审计层面拓展，从而忽视了内部审计在公司治理中的地位和作用，导致内部审计与公司治理割裂。

（二）内部审计职能范围的局限性不能满足公司治理的要求。重外部审计、轻内部审计。对外部审计的审计建议、问题披露和缺陷整改等比较重视，而对企业内部审计提出的问题不重视甚至采取回避的态度。但外部审计又不能如内部审计一样进行常态化审计，这导致国有施工企业监管存在长期缺位的现象，这也给企业舞弊行为的发生提供了一定的空间。

重财务审计轻管理审计。现阶段很多国有施工企业的内部审计方式还主要是通过对财务业务的审计来取得相关审计数据，如对财务报表的审计、对会计凭证的抽查、对相关账目的清查等，审计的任务仍局限于查错纠偏，而不能对企业的运营管理进行全方位审计，如工程项目招投标过程审计、项目资金管理与使用的审计、工程项目成本的审计、工程项目技术方案审计、安全生产管理的审计、购销合同等内容的审计都存在缺位现象，无法发挥财务监督以外的其他职能，使企业内部审计不能满足公司治理的要求。

（三）内部审计人员的综合素质偏低是影响企业公司治理的内因。目前，我国国有施工企业内部审计人员配备不合理，没有专职的内部审计人员或内部审计人员综合素质普遍较低，不能独立完成内部审计工作，主要表现在：（1）内部审计人员对自身工作定位不准确，多以监督审查的角度开展工作，摆不正自己的位置。以发现问题、汇报问题作为开展审计工作的方针，而不能转换角色，以发现问题、解决问题的态度去完成既定工作目标。（2）内部审计人员的工作方式方法欠科学，沟通协调能力较差，不能取得其他相关部门的配合，审计工作难度大，内部审计部门成为一个门难进、脸难看、事难办的部门，无形中增加了内部审计的难度和障碍。（3）内部审计人员职业素养不高。目前很多单位的内审人员专业素养不足，缺乏系统的业务知识培训，非专业或半专业财务人员参与企业内部审计工作，导致工作能力和专业知识无法满足内部审计的需要，而掌握和熟悉计算机、税收、经济、工程技术、物资管理等相关领域知识专业人员就更是匮乏。

三、正确定位国有施工企业内部审计和公司治理之间的关系

（一）强化内部审计的地位和作用，使内部审计融合于公司治理之中。重构内部审计的组织结构，变革内部审计的管理模式，加强公司治理体系建设。第一种方式是将内部审计隶属于监事会的领导之下，这种情况内部审计的独立性最高,能够实现对公司管理层的违法违规行为的监督。但要实现监事会对内部审计领导的前提是要保障监事会的领导地位，防止监事会形同虚设的局面产生。第二种方式是将内部审计隶属于董事会下设的审计委员会，并在公司党委的领导下开展工作，这样才能最大限度地保障内部审计的权威性和独立性，才能有效地推动公司治理，促进国企领导干部党风廉政建设，增强领导干部的履职能力，保障国有资产保值增值，维护正常的生产经营秩序，预防企业经营风险，提高企业管理水平发挥。

（二）扩展内部审计的范围，使之更好地为公司治理服务。首先，内部审计应从传统的财务管理、会计核算审计转向管理型审计，内部审计范围应该扩展到财务收支、工程预（决）算、资产质量、生产经营、投融资项目等的监督和评价，由事后审计转向事中、事前的监督审核。其次，要重视内部审计机构的设置，加强内部审计的制度建设，充分发挥内部审计在公司治理中的作用，真正实现把权力关进制度的笼子里。再次，重视对审计事项的过程审计，审计的工作重点由监督检查转向风险防控预警，审计链条前移，突出加强对国有企业领导干部履职情况审计，实现审计全覆盖。

（三）提高内部审计人员综合素质，实现公司治理建设的提升。首先，内部审计人员要根据公司治理层的需要拓展内部审计工作范围，由查错纠偏向企业管理决策、经济责任、工程项目、环境质量、安全生产、质量监督等方向进行突破，实施以风险防控为导向的内部审计，以实质重于形式的原则去分析问题和解决问题。其次，内部审计要充分利用外部审计结果，并进行审计意见的交换和沟通。采取多样的审计程序和方法，以提高内部审计工作的效率和质量，保障内部审计工作的有效运行。最后，合理配备具有专业素质的审计人员，并适当进行审计业务的提升和审计培训工作。同时也要保障企业内部审计工作人员梯队建设，实现企业内部审计监督工作的常态化。

四、结束语

国有施工企业在经济新常态的大背景下，随着企业发展的需要，公司治理已成为现代企业的迫切需求。针对国有施工企业内部审计在公司治理过程中存在的问题，我们不仅要重视内部审计的制度建设，还要改变内部审计工作思路、提高内部审计人员素质，这样才能提高内部审计的效率和效果，更好地为公司治理提供服务。