推进企业业财融合的若干问题思考——基于烟草商业企业视角

□（中国烟草总公司重庆市公司石柱分公司 重庆409199）

近年来，我国烟草市场连续多年粗放式发展，烟草产品供过于求局面日趋严重，在我国稳增长、调结构的改革背景下，烟草商业企业结构失衡、效率低下、增长乏力、业绩下滑等问题日益显现。如何在快速变化、竞争激烈的市场环境中保持持续的竞争力，打通企业财务部门和其他部门的管理壁垒，实现企业管理协同，是新时代下推进烟草商业企业改革发展面临的新课题。财政部《管理会计基本指引》明确，管理会计应用应遵循融合性原则，即管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。这为烟草商业企业保持企业经营效益持续向好、实现基础管理能力的不断提升提供了新的思路。

一、业财融合的内涵和作用

（一）业财融合的内涵。业财融合是指业务部门与财务部门通过信息化技术和手段实现业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享，基于价值目标共同做出规划、决策、控制和评价等管理活动，以保证企业价值创造过程的实现。业财融合就要以财务理念和方法帮助企业业务提升价值创造力，使财务工作进一步向业务活动延伸，全方位了解企业业务需求，在物资采购、经营管理、市场营销各环节，为业务提供支撑，有效协调企业内部价值链各个环节，促进业财融合，提高企业运营效率，提升企业价值，助力打造高质量产品和服务的适用产品体系。

（二）推进业财融合的作用。随着经济的转型和信息技术的发展，烟草商业企业面临着更为复杂多变的外部环境，企业的资源配置压力与日俱增，原有粗放管理方式已不能适应新形势下企业发展的需要，急需企业搭建能够前瞻决策、精益管理和事后有效考核的运营体系，以为企业转型升级服务，业财融合刻不容缓。

1.有利于提升企业核心竞争力。推进业财融合对企业内部的各类业务活动能起到极大的支撑作用，而且有利于企业保持战略目标一致，促进企业战略目标的实现。业务与财务的融合对企业工作的良好发展具有积极的促进作用，一方面财会人员能够全面、实时地掌握业务运作状况，全面监控经营活动，及时发现和解决经营问题，增强事前预测、事中监督和事后管控的能力；另一方面，业务部门也能根据财务部门提供的信息和数据深入分析经营过程中所消耗的成本及创造的价值，进而采取有效措施改进业务流程，提高业务管理水平，实现精益管理。

2.有利于加强内部控制，防范经营风险。业财融合通过财务与业务的有效互动，能更好地加强财务控制监督与风险防范，有效的业财融合能够促进财务更好地为业务工作提供服务，实现财务对企业经营决策的支持，降低企业经营风险。财务部门是企业加强风险监测和防控风险的重要部门，在业财融合的基础上，财务部门能够对经营过程进行更深入、全面的核算和统计，可以借助财务数据对经营活动进行分析研判，据此发现企业在经营管理中的潜在风险。

3.有利于促进企业科学配置资源。企业成本费用的管理水平直接影响到企业整体经济运行的质量和效益，关系到企业竞争战略的顺利推进。通过业财融合，业务部门和财务部门可以按照企业生产经营特点，共同研究制定业务活动成本费用归集和分摊的方法，使生产经营各环节的成本耗费能及时、准确地反映到决策机构，有利于企业采取相关措施解决生产经营中的问题，实现各类资源高效的配置和运用。

4.有利于深化对企业管理决策的支撑。业财信息的有机融合，集专业性、全面性和综合性于一体，能够为企业规划、决策、控制、评价提供重要信息支撑，对有效提升企业运营效益、实现价值化发展具有重要作用。

二、烟草商业企业业财融合中存在的问题

伴随着企业规模的不断扩大，企业内部形成分工明确、各司其职的管理架构，导致了业务与财务形式上的分离，而这种形式上的分离产生了一系列问题。

（一）职能制结构下业财两部门战略目标不一致。在现有的烟草商业企业治理结构中，大多采用的是职能制组织结构，在这种组织结构下，财务部门和业务部门职能相互分离、工作相对独立，业财融合阻力较大。核算与监督是财务部门的两大主要职责，财务部门更重视企业经营状况的定量反映，这样的定位一直主导着财务部门的工作，使财务部门更多地关注基础工作和纯数据的运用，而没有从业务的视角来审视自身在企业价值创造中的位置，会计的历史成本计量原则也使财务部门更多地是依据过去的信息来提出决策建议，缺乏对经营过程的参与。业务部门主要关注业绩目标，在以业绩为主的前提下常常忽略了对成本耗费的考量，甚至会出现产品销售收入增长而利润下降的现象。

（二）业财系统分离导致信息传递不畅。烟草商业企业以用友NC为基础的ERP管理系统集中了与财务管理相关的业务模块，如总账处理、存货管理、资产管理等，能满足会计核算基本的功能性需求。而销售业务数据作为业财融合另一端的关键一环，并没有集成到ERP中，二者没有建立关联通道，导致业务与财务数据衔接不畅，数据缺乏整合环节。一方面财务端无法及时掌握业务实现情况，业务经营与成本费用管控之间分离，造成财务管控孤立，进而直接影响到企业的经营管理决策；另一方面业务端不关注产品结构、销售毛利等关键指标，事中监控缺乏，管理控制滞后，直接影响了企业经营效益。

（三）人员素质和能力与业财融合需求之间存在较大差距。业财融合呼唤企业必须具备与之匹配的经营管理人才，要求业财人员不只精于理财，还要精于管理、精于决策。然而烟草商业企业管理会计人才缺口巨大，难以满足业财融合的需求。烟草商业企业财会人员具有以下特征：一是长期工作在母分公司管理体制下，只是掌握基本的会计核算技能，无法站在企业经营的全局思考问题。二是沟通能力、战略执行力、业务分析能力欠缺，严重阻碍了业财融合的推进。因此，亟需烟草商业企业传统财会人员向现代管理会计转变。

（四）管理层的短期行为影响了业财融合的深度。业财融合对企业经营业绩的影响是潜移默化的，而管理层更加关注的是一年一度的业绩考核能获得理想的效果，因此管理层会把目标集中在短期经营业绩的快速提升上，而对业财融合这种基础管理能力的提升重视不够，企业业财融合工作只是停留在表面，业财融合的积极效应不能立即显现，从而导致业财部门基层管理人员参与业财融合的主动性不足。即使企业开展了业财融合相关工作，财务部门也常常作为业务部门的配角，无法真正全面融入业务。

三、烟草商业企业业财融合的路径探讨

（一）完善业财融合组织架构。业财融合需要各个职能部门的协作配合，财务部门不能只专注会计核算和财务管理职能，更要提供面向业务前端的财务支持服务，必要时可成立由管理层和各下属部门责任人为主体的专门的工作委员会，统筹协调业财融合的各项工作，工作委员会专注于业财融合的部门协同和业务决策，避免当前组织架构下业财各自为政的局面，通过组织结构的扁平化提升组织的运行效率，通过管理机构的整合实现业务流程与财务处理的无缝衔接。

（二）提高财会人员队伍综合素质。对于企业财会人员来说，传统的财务会计已经不适用于大多数企业的需求，市场的激烈竞争也注定了财会人员要从自身出发，不断提高业务技能与专业素质。业财融合中财会人员需要融入业务，必须掌握业务活动相关知识，充分了解企业市场经营的各个环节，为业务提供更多更有价值的财务服务活动。通过组建企业内部专业的业财运作团队，通过培训、轮岗、碰撞交流等措施让财会人员了解业务，让业务人员认识财务，通过财务和业务的双向联动，最终实现控制企业风险、防范收入流失、保障公司价值增值的目的。

（三）提高全方位为业财融合服务的信息技术利用能力。信息技术的迅猛发展、信息化工具的广泛应用为业财融合提供了优越的条件。烟草商业企业应加强信息化基础设施建设，在建立会计核算标准的基础上，利用ERP系统将数据录入前端置于各业务部门，收集到第一手的业务信息，同时建立归口管理，实现各项业务计划统一、归口审核和信息横向互联。运用大数据、云计算等前沿技术，建立业财数据共享服务中心，建立业务系统和财务系统接口，使业财数据同步，实现业务与财务的横向集成。

（四）建立基于全面预算管理的业财融合绩效考评体系。业财融合需要一套能够客观公允反映融合成效和企业战略考量的综合性考核体系，烟草商业企业推进业财融合需要改变当前财务考核、业务考核相分离的状况。在推动业财融合的过程中，高效优质的方法工具必不可少，全面预算管理作为企业管理手段中非常重要的一种经营管理方法，是业务部门和财务部门的重要交汇点。开展全面预算管理能够起到事前控制、事中监管、事后分析考评的作用，是统筹公司资源、优化资源配置的重要手段。通过建立基于全面预算管理的业财融合绩效考评体系，可将企业各项资源，包括人力、物力、财力和信息等方面充分整合，不断优化服务和管理流程，有利于进一步提高资源配置效率，提升企业经营效益。