医学科技查新成本核算分析

韦翠莉 骆丽琳

(广西壮族自治区医学科学信息研究所，南宁市 530022)

科技查新是以信息资源为依托，以文献检索为手段，以情报评价为最终结果，是一项鉴证性很强的情报咨询工作[1]。医学科技查新是医学类的查新，目前主要为医学科研立项结题、成果鉴定及申报奖励服务，出具查新报告，为科技决策提供参考。医学查新机构一般隶属于各省卫计委或高校图书馆，属于事业单位,采取以预算为导向的“收付实现制”会计核算方式，一直未建立起系统的成本管理制度和有效的成本核算工具体系，成本意识淡薄[2]。将于2019年1月1日起实施的《政府会计制度》确立了新的行政事业单位会计处理标准，全面引入权责发生制，强化财务会计核算，全面、清晰呈现政府财务信息，其首次提出收入、费用两个要素，主要是为了准确反映政府会计主体的运行成本，科学评价政府资源管理能力和绩效。本文按《政府会计制度》要求及有关规范，开展医学科技查新成本核算，并进行成本分析，达到全面提供成本信息、为管理决策服务的目的。

1 医学科技查新成本核算要求

1.1 会计制度的要求 新的《政府会计制度》下，财务会计将采取权责发生制核算费用项目。先设置业务活动费用科目，核算为实现医学科技查新目标，依法履行或开展专业业务活动及辅助活动所发生的各项费用。为满足成本核算要求，业务活动费用科目下可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”等设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。按照权责发生制，费用要全部分配到各期费用当中，在当期给予确认。

1.2 成本核算制度的要求 2014年财政部颁布执行的《企业产品成本核算制度(试行)》，各行业应根据生产经营特点和管理要求进行成本核算。医学科技查新可参照“软件及信息技术服务”类别确认核算项目，设置直接人工、外购软件与服务费、差旅费、培训费、转包成本、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、水电费、办公费等成本项目。查新过程所发生的费用，能确定由查新机构负担的，应当按照所对应的成本项目类别，直接计入生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配后计入。

2 医学科技查新成本核算应用

以广西某查新机构为例，该查新机构是国家科技部授予查新资格的医学科技查新部门，性质为公益一类事业单位，单位总人数51人，其中查新部门8人。以2018年6月为成本核算期间，进行成本核算，当月查新量为55项，总收入30 019.32元，财政补助为当月财政支出数。

2.1 查新成本归集 2018年6月该机构发生的费用(涉及查新部门的)如下：人员工资48 200元(财政资金40 000元，自筹8 200元)；人员社保费用13 544.2元(财政资金11 240元)；外购医学类数据库440 000元(财政资金190 000元，未分配)；网络服务费110 000元(财政资金，未分配)、差旅费4 000元(财政资金)、培训费1 500元(财政资金500元)、查新系统开发费80 000元(未摊销)、查新电子签章37 000元(未摊销)，场地租赁费0元(场地为上级安置，无费用)、固定资产折旧1 400元、水电费6 166.67元(财政资金，未分配)、办公费2 000元；对个人和家庭补助支出7 756元，包括住房公积金及其他补助(财政资金6 772元)。直接费用直接计入查新成本；未分配项目需要进一步进行成本分配，计算出归属于查新部门的成本费用。

2.2 成本分配 需要进行成本分配的项目有：①外购医学类数据库每年440 000元，其中财政资金190 000元，一年内持续使用，采用平均法，每月分配成本36 666.67元，其中财政资金15 833.33元。②网络服务费每年110 000元，为宽带租赁费，机构内部全员共同使用，可根据机构总人数平均，查新部门共8人，查新每月分配成本1 437.91元。③查新系统研发费每年80 000元，按使用10年计算，每月摊销666.67元。④查新电子签章每年37 000元，按使用10年计算，每月摊销308.33元。⑤水电费6 166.67元，以内部成员人数进行分配，查新部门每月分配成本967.32元。

2.3 成本归集、汇总 将2018年6月查新的全部成本归集汇总后，当月全部成本为118 447.10元，其中财政资金82 750.56元，各成本明细项目如表1。

表1 2018年6月查新成本归集汇总

3 成本分析

3.1 医学科技查新成本效益分析 按当前会计制度，实行收付实现制，因此查新获得收益以及承担费用的对象并不是一一对应的，导致单位的效益比较难以估量。况且由于事业单位属于非营利机构，无需对运营成本以及产品收益过多担心，成本效益观念比较缺乏[3]。

而在新的《政府会计制度》下，通过对当月查新成本核算，总成本为118 447.1元，其中财政补助82 750.56元。据查，查新当月业务收入30 019.32元，财政补助收入等于财政支出数，即82 750.56元，当月总收入112 769.88元。计算得出当月利润为-5 677.22元。医学科技查新当月经济效益为负数，如果没有财政补助，查新当月利润为-88 427.78元。根据查新经验，全年查新业务量随着上级科技立项、结题时间安排增加，年初1～3月业务量很大，6月是业务量偏少的月份。通过成本核算，查新部门可以掌握全年各月经济效益，从而为工作安排提供依据。另一方面，从成本分析显示，财政资金收入是医学科技查新经济效益的重要部分，没有政府资金，查新机构将亏损严重。医学科技查新部门依托政府资金，履行政府所托职责，为医务工作者、医学科技提供服务，应做好成本核算工作，提高管理政府资金、资源的能力和绩效，良好实现政府赋予的职责使命。

3.2 医学科技查新成本管理 在对查新成本项目进行明细核算中，人员成本和外购医学类数据库成本占医学科技查新成本的89.63%，其中人员成本占58.67%、数据库成本占30.96%。这两项就是体现医学科技查新的重要价值的成本，成本管理的内容也将以此为主，这两项成本全年基本是固定的。人员成本管理方面，包括查新人员数量、工资水平、分配方案等，应做好人员数量、岗位、专业能力的规划，在吸引高端人才、提高专业能力水平的基础上，做好成本规划、控制。外购医学类数据库方面，通过查新设计、业务布局等优化数据库配置、淘汰无用数据库等，减少闲置数据库，降低数据库成本。其他成本项目所占比重虽然较低，但也应通过完善的作业优化、成本管控、内部管理等措施，减少作业，降低成本。

对查新成本进行深入分析，每月人员平均工资为6 025元(48 200/8)。作为提供专业医学信息服务人员来说，这个工资水平比较低，不利于调动人员积极性、创新性，同时也难以吸引高水平、复合型人才，一定程度上影响业务提升、开发。查新部门应审查人力资源管理，做好绩效分析，从而为岗位设置、人员配备提供信息，在成本控制的基础上，探索提高人员工资的途径和办法，提高员工满意度和幸福感，避免人才流失。另一个关键成本是外购医学类数据库，目前年支出仅44万元，采购的只是查新工作的必备数据库，相比其他省市查新机构、高校图书馆查新机构，数据库拥有数量较少、类型单一、支出额偏低，不利于查新支撑系统包括信息资源和设备的更新，对查新结果的新颖性、准确性、公正性判断也具有一定影响[4]。长远看也将影响查新创新和业务发展。查新部门开展的是医学信息服务，对信息更新、内容要求高，降低成本不能以降低信息服务质量为代价。

3.3 医学科技查新定价分析 根据成本核算和效益分析，按照目前的定价，查新机构6月份的经济效益为-5 677.22元，处于亏损状态。如果财政资金不到位，或资金减少，亏损的形势更加严峻。虽然在每年查新业务量大的月份，查新经济效益是可行的。但是随着业务拓展，人员经费、医学数据库成本将大大增加，查新的经济效益还是逐渐减少，甚至全年亏损。通过降低成本提高经济效益的办法终究有限。根据“利润=收入-费用”的等式，提高效益的另一有力手段是增加收入，最终增加经济效益。定价策略的调整就是最常用的方法。可通过成本核算来研究医学查新定价分析。

2013年党的十八大改革战略部署中，指出要完善市场定价机制，凡是能由市场形成价格的都交给市场，政府不进行不当干预。查新定价已市场化，又由于地域差异等影响，价格相差很大，基本费用从100元至1 600元[5]。目前该查新部门查新定价为：国内立项500元/项，结题550元/项；国外立项650元/项，结题700元/项；国内外立项1 050元/项，结题1 100元/项。按照每年业务量分布，95%以上属于国内查新立项、结题，定价分别为500元、550元，在全国查新收费中属于中下水平。查新机构属于公益一类事业单位，工作职责不以营利为目的，但查新价格有失公允也不利于机构开展相应职责工作，达不到预期的经济效益、社会效益。应该充分论证成本信息，提出更加科学、灵活的定价策略，体现医学查新的价值组成、发展趋势。定价中，结合博弈论的有关知识，在同质化的查新服务中，确定提升的方向在于加强培训、 打造优势项目和提升品牌口碑[6]。因此，做好内部管理、流程管理、人员激励是定价后需要关注的重要问题。

3.4 医学科技查新成本与业务发展 医学科技查新工作自20世纪80年代开始至今，已有三十几年的发展历史。随着国家经济繁荣、科技蓬勃发展以及卫生政策的转变，传统的查新业务发展逐渐陷入困境，市场趋于同质化，成本层层加重，经济效益逐渐萎缩，应通过成本核算、效益分析，发现问题，及时调整应对。①业务拓展：突破传统的立项、结题查新服务，面向社会需求，开拓查新咨询广度、发挥信息咨询功能特长,研究拓展新领域如专利查新、定题服务、课题申报书填写指导、SCI投稿服务、药品不良反应检索、病种治疗咨询等等，增加业务面，为社会经济进行更直接的服务，从而加大查新附加值。②打造品牌：坚持经济效益、社会效益“两手抓”，以避开同质化，结合自身优势，提供高质量、高信誉的服务，创建查新服务的品牌，通过精品服务打造口碑效应。③协同发展：科技查新面对的都是医学类各专业领域的高精尖项目，查新部门应加大与政府、高校、大数据公司进行良好沟通、协作，实现数据共享、资源共享，互相促进，共同发展[7]。同时，每年各个省份都会出现课题集中委托、完成时间紧的情况，为了保质保量地完成查新报告，可以利用各地方项目申报日期的不同，建立情报研究机构之间的“情报联合体”，将一部分项目分流到“情报联合体”中的其他查新机构，协作互助完成项目也是解决课题集中委托的途径之一[8]。④营销推广：为进一步拓展查新服务，查新机构应及时改变传统的被动的服务模式，树立营销理念和公关意识，自觉地、主动地走进市场、了解市场需求，根据需求改变查新设计、服务模式，从而进一步拓宽市场、服务市场[9]。

随着国家对政府主体运行成本及绩效管理的重视，医学科技查新工作要改变过去不重视成本管理,一味等客上门的思想，通过开展成本明细核算，定期进行成本分析，提供更科学、客观、准确的与实际成本相关性更大的成本信息，结合国家卫生政策的发展变化及市场经济的需要, 为管理者提供科学的决策依据，从而达到提升查新服务能力和服务层面，完善管理水平，提高资金使用效益，提高经济效益，推进医学事业单位改革和深化财政改革的目的。