小微企业内部财务控制存在的问题与建议

陈昌平

摘 要：小微企业因资产和经营规模较小、企业员工较少而且一人多岗、企业财产与个人财产没有明显界限，内部财务控制形同虚设，大大增加了企业的经营风险和财务风险。

关键词：内部控制；财务制度；资产管理

小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。小微企业因资产和经营规模较小、企业员工较少而且一人多岗、企业财产与个人财产没有明显界限，导致内部财务管理混乱。个人挪用资金、资金周转不灵、资金链条断裂现象时有发生，这无疑增加了企业的经营风险和财务风险。

一、小微企业内部财务控制存在的问题

1.没有专职会计

为了节约管理成本，小微企业普遍采用最经济的家族管理模式，往往一人身兼数职，会计工作要么聘兼职会计人员担任，要么委托代理记账公司完成，其目的纯粹是为了应付工商、税务等政府部门检查和纳税，编制对外的财务报表，已经完全失去了会计监督职能。至于出纳岗位，则由老板最信任的亲属担任，完全不考虑是否具备会计从业资格和会计专业基本知识。存货的采购、验收与保管往往是同一人，没有严格的手续与牵制制度与措施。

2.财务制度形同虚设

小微企业的投资者同时就是经营者，将公司当做自己的个人财产，对待公司的资金就像对待小家庭收入一般随意支配，自己花钱，自己签字，自己报销，带头违反公司内部控制制度。有些老板甚至认为有了内部控制制度增加了管理成本不说，最让人难以忍受是捆绑住了自己的手脚，让自己办事、取款、开支都变得不那么方便了，认为内部控制制度成了给自己设立的障碍物，绊脚石。部分小微企业之所以内部控制形同虚设，主要原因就是因为企业老板对这些制度不认同、不遵循，而相关法律制度则对这种现象缺乏刚性约束。

3.资产管理严重缺位

一是现金收支监管缺位。小微企业的老板普遍认为只要掌管好了现金收支，就是搞好了会计内部控制，因此都安排自己最信任的亲属担任出纳工作，同时负责保管空白凭证、空白发票、支票、法人专用印章、财务专用章等重要票证工具，且负责开票收款、存取现金等等。由于出纳的特殊身份，小微企业难以做到对现金日清月结，对银行存款每月对账。因此，小微企业的现金收支看似管得较严较死，实则没有任何监控措施。二是存货控制薄弱。这是小微企业通病同时也是小微企业财务管理漏洞较多较大的一块。一方面由于从未考虑过经济订货批量，造成资金呆滞，许多小微企业日常存货占用资金过多，造成资金呆滞，周转失灵。另一方面由于任人唯亲，对存货采购质量的控制与把关不严，造成大量存货以次充好，严重影响企业形象和给企业造成很大的经济损失；加之没有建立存货收发存制度，存货收发存手续不健全，给公饱私囊、贪污挪用公司财产者大开方便之门。三是对常用物品的管理缺失。部分小微企业对实物资产包括日常办公用品、原材料、半成品、产成品、库存商品等存货以及固定资产的管理不到位，没有指定专人负责保管，收、发、使用随意，没有建立实物明细账，没有制定定期财产清查制度，出了问题无人追究，资产浪费与流失严重。四是对债权债务管理缺位。小微企业很少主动清理核对公司债权债务。这客观上给了相关工作人员报假账和拖欠挪用或侵吞材料公款以可乘之机。对于应收账款的催收工作也没有与销售人员的报酬挂钩，客观上造成应收账款回收缓慢甚至形成坏账。

二、建立与完善小微企业内部财务控制制度的基本要求

1.保护企业资产的安全性和完整性

小微企业虽然规模小，从业人员少，但同样应通过建立与完善内部财务控制制度来保护企业资产的安全性和完整性。如指定固定资产专人使用与保管并登记备案、对资产接触人进行权限的限制，设置计算机密码和操作口令，制定严格的存货收发存控制制度和定期财产清查制度等。

2.保证企业财务信息的可靠性和完整性

小微企业内部财务控制形同虚设，必然导致财务信息不完整、不真实。比如：由于存货缺乏真实的收、发、存记录，那么决策者就不知道什么时候应该进什么品种的存货，进多少最经济。因此，不完整、不真实的信息如同盲人摸象，将导致企业做出错误的决策。经济和企业越发展，会计与会计信息越重要。

3.保证内部控制制度的完整性和实效性

制度不在多而在高效实用。制度不是摆设，已经制定的制度应执行，如果在制度执行过程中发现有漏洞和缺陷应不断修订与完善。执行制度是为了保证企业资产的安全性与完整性，保证企业财务信息的可靠性与完整性，保证企业经营活动的有序性和高效性，从而避免不必要的企业财产损失。

4.有效控制经营活动和业务流程的全过程

中小企业因会计岗位的特殊性，难以做到会计内部控制。因此，对于提高经营活动与经济业务流程的有效性就有了更高的要求。小微企业务必做到企业业务流程制度化、规范化，对业务流程执行严格的控制并严格遵循质量与效益原则，减少业务流程上的随意性和资产浪费现象。

三、建立与完善小微企业内部财务控制制度的具体措施

1.通过培训提高小微企业管理者对内部财务控制重要性的认识

税务及相关行政管理部门在进行税法及相关法律知识宣传的同时，也应同時宣传小微企业内部控制的重要性和相关知识。只有小微企业管理者（包括老板和财务人员）认识到了内部财务控制的重要性，才有可能制定和完善相关制度并带头遵循相关制度。

2.建立和完善授权批准控制与一支笔审批与登记制度

坚持一支笔审批制度，审批人员对于所审批的各项财务收支应及时予以登记备案，建立一本多栏式财务收支流水分类账或者财务收支台账，并及时进行分类汇总，做到心中有数。

3.建立和完善现金流量和成本费用预算控制制度

小微企业应根据企业业务特征与管理实际情况，坚持“以收定支，与成本费用匹配”的原则，详细制定各项成本费用开支的预算限额，并严格执行。根据企业自身的业务特征明确预算科目、建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时，根据前后年度对比进行预算控制，并通过分析年度内预算执行情况，及时发现和控制预算差异，采取改进措施，进行滚动调整，确保预算执行。

与此同时，对于节约成本费用开支的员工，可予以适当奖励，对于由于员工个人原因导致的成本费用开支超标，可由其负责赔偿，建立起成本费用开支限额配套的奖惩制度。

4.建立和完善实物资产内部控制制度

实物资产控制是为保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。第一，应建立实物资产定期盘点制度，应由非保管人员对实物资产的保管和使用情况进行定期盘点，以保证资产的安全。第二，应建立现金和实物资产收发存明细账。经济业务发生以后，应立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，每个月月底应坚持对现金进行清查，而且应有人监督，以防止现金的挪用，保证资金的安全和合理使用。第三，做好档案保管。建立会计档案保管制度，尤其要重点建立实物资产会计档案保管、现金收支凭证与债权债务凭证以及账簿的保管，便于业务复查。

5.建立和完善债权债务内部控制制度

一是要建立定期清理债权债务的制度。定期清理债权有利于资金及时回笼，减少坏账风险。定期清理债务则可以有效防止材料款被贪污挪用，因此小微企业应及时主动的与材料供应商、销售商核对往来账目。

二是要建立应收账款内部控制制度。小微企业应收账款的增加不仅大大增加了坏账的风险，同时也占用了大量的流动资金，增加了资金成本，有严重的甚至导致企业流动资金周转不灵。因此，小微企业应重视建立完整的应收账款控制体系，第一，要保证债权债务关系明确，信息真实完整，要定期与往来单位核对账目；第二，要做到知己知彼，及时催收。可以结合应收账款以往回笼情况，对客户进行信用分析，针对不同的客户确定不同的信用额度，减少坏账的风险，同时对于已经发生的应收账款，应及时催收，保证应收账款的安全性。第三，要明确催收责任，责权利挂钩。应收账款是在销售业务中形成的，因此应将应收账款的催收与销售人员的业绩挂钩，按照谁发生谁负责催收的原则落实应收账款的催收工作，加强应收账款的催收力度，提高资金周转率和资产的安全完整。

6.建立和完善营业收入控制制度

营业收入控制的目标是保证营业收入和销货款及时、全部入账，防止营销人员或出纳贪污挪用销货款。第一，应做到严格收入空白票据的专人保管，领用登记。第二，应做到收款与开票分离。第三，应及时核查收入票据存根。

7.建立和完善业务流程制度化控制制度

小微企业应重视业务流程的控制，应根据科学、合理、质量、安全、高效的原则设计业务流程，并予以制度化、信息化，应尽量克服和减少业务流程上的随意性。各部门主要负责人应熟悉计算機应用知识，能正确使用电脑对企业业务流程和信息进行管理。

参考文献：

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[2]李光耀，李冰琨.浅议中小企业内部控制存在的问题及对策[J].商业会计，2014，（20）.

[3]李婧.小微企业内部控制建设存在的问题及对策[J].商业经济，2015，（3）.