政府公共投资项目跟踪审计方法研究

胡俊甫

【摘 要】近年来，我国各级政府部门对于社会公用事业、公共基础设施等重大民生项目的投资力度不断加大，为了有效防止重大公共投资项目出现虚报业绩、资源浪费以及贪污受贿等问题，审计署及各级审计机关及时开展跟踪审计的工作，特别是对政府的重大投资项目要全程监管审计。选择正确的审计方法是保证对政府公共投资项目跟踪设计是否具有成效的关键因素之一。本文对政府公共投资项目跟踪设计方法进行授课的研究，寻求高效合理的审计方法。

【关键词】政府公共投资；项目跟踪审计

目前我国正处于“十三五”规划发展的重要时期，“十三五”规划是2016- 2020年我国经济发展的壮阔蓝图，其中明确了165项关系国计民生的重大工程项目，落实这165个工程项目，可以为我国全面建成小康社会提供强有力的支撑 ，一方面，政府对于公共工程的投资作为国家宏观调控的重要手段，对于拉动经济增长有着显著作用，另一方面，政府公共投资项目是政府为公民提供的公共产品，对于增进全民福利以及提高公民的幸福感和获得感有着极其重要的作用。

然而由于公共投资项目本身具有社会影响大、建设周期长、资金投入量大等特点，在建设过程中容易出现虚报业绩、资源浪费以及贪污受贿等问题，而且政府公共投资项目资金的主要来源是财政基础建设资金，来自于全民的纳税收入，因此为了保障资金安全、提高建设项目的效益、保障公民利益并且树立廉洁高效的政府形象，审计机关应当及时开展对于重大工程项目的全过程审计监督。

一、文献支持

相比国外，我国政府投资项目跟踪审计的实践以及理论研究起步较晚，跟踪审计最开始应用于建设项目，随后逐渐向公共投资项目、资源开发与环境保护项目等方向发展，但根据我国近些年的研究显示，我国政府部门开展跟踪审计活动的重点还应该放在政府公共投资项目上。根据中国知网（CNKI）文献数据库，2005年- 2017年关键词为“政府投资项目跟踪审计”的相关文献期刊总共有234篇，其中来源于中国审计报的期刊19篇，来源于审计月刊的期刊18篇。

相关期刊发表年度分布情况及发表年度趋势如表1- 1和图1- 1所示。我们可以发现，我国学术界对于政府投资项目跟踪审计的理论研究在2008年之后显著增多，这与2008年爆发的金融危机、汶川大地震以及举办北京奥运会有密切关系。另外，随着政府财政收入的不断增加，政府对于公共项目领域的投资力度也在不断加大，传统的事后审计模式已经远远不能满足政府对于公共投资项目的全过程审计需要，因此，学术界有关跟踪审计的研究也多起来了。

二、政府公共投资项目跟踪审计的涵义及特征

在前人研究的基础上，本文提出自己的观点，认为政府公共投资项目跟踪审计是指国家审计机关及其工作人员，依照法律法规和一定的流程，对政府投资建设的重大民生项目的前期筹备、施工过程以及后续效益进行审核与评估的专门工作。

政府公共投资项目跟踪审计既有审计的共性特征，又有自己鲜明的个性特征，从个性特征来看，其特点主要体现在以下几个方面：

（1）审计对象的广泛性。适度的投资规模，合理的投资力度是国民经济协调稳定发展的重要环节，政府投资建设的项目数量多，分布广，无论是基础性项目、公益性项目还是竞争性项目，只要涉及政府投资的，都应当接受全过程的跟踪审计。（崔振龙、王长友，2014）

（2）审计内容的复杂性。由于公共投资项目资金投入量大、建设期间长，因此审计机关不仅要对投资项目的建设过程进行审计，也要对后期工作的执行、管理以及效益进行评价。

（3）审计过程的阶段性。政府投资建设的项目建设周期较长，审计机关需要分阶段进行审计。

（4）审计技术的专业性。由于政府公共投资项目往往涵盖多个领域，包含的内容复杂，因此审计人员除了具備扎实的审计学科的专业知识外，还需掌握一定程度的公共建设、合同执行、环境保护等多学科的专业知识。

三、政府公共投资项目跟踪审计的方法

政府公共投资项目通常情况下灵活性都很大，因此在跟踪审计过程中可以采取的方法十分广泛，具体的方法及其应用如表1所示：

（一）英国政府公共投资项目跟踪审计的方法

英国的审计机关对公共投资项目进行跟踪审计的方法多种多样，本文选取比较有特点的访谈法、质量控制法、问题解析和碰头会法进行介绍。

1、访谈法

英国国家审计署常采用访谈法来获取信息，访谈法采用我问你答的形式来获取信息，其具体类型及应用如表2所示。

2、质量控制法

在公共投资项目跟踪审计过程中，英国国家审计署非常重视审计的质量控制工作，采取了“质量环节”控制和聘请外部机构评价两种方式。

英国国家审计署将公共投资项目跟踪审计分为审计准备、审计实施、审计报告、审计信息发布和总结经验五个“质量环节”，每个环节的具体控制内容如表3所示。

3、问题解析和碰头会法

问题解析和碰头会法在英国公共投资项目跟踪审计过程中被广泛使用，它能保证审计组尽早地、全面地就审计步骤和可能产生的审计结论与被审计单位进行讨论，确保所有的审计组成员能够全过程参与审计。

问题解析法是一种通过确定一个总括性问题、相关的子问题以及解决这些问题的具体审计任务来规划审计工作的方法。（罗美富、李季泽、章轲，2004）通过此种办法，审计人员可以按照严密的步骤将所要回答的总括性问题分解为具体的审计任务来指导现场工作，具体结构如下图1所示：

碰头会是将现场获得的审计证据加工成通俗易懂的概括性观点的小组会议，它在现场审计工作结束后召开，以现场审计情况为基础，发言者在会上形成能够在10- 15秒内表达清楚，既直观又能引起注意的结论，启发他人寻求更多的信息，使结论逐渐明朗和清楚。

（二）美国政府公共投资项目跟踪审计的方法

美国公共投资项目跟踪审计所使用的方法大都通过计算机信息技术手段来辅助实现，具体审计工作中所选择使用的方法以审计范围的大小、审计信息的提供、单位有形资产领域的业务价值等多个因素为参照，除了使用查阅、调查、统计、检验等定性方法外，还采取以下方法：

1、利用信息化技术。创建信息数据分析程序，通过对资金收支、组织架构及利益相关者、机构管理体制及政策执行情况、单位的内部控制评价等信息进行综合筛选，输入对应的各项数据来对资金的合规性和各种变量之间的关联关系进行评估，提高审计效率。

2、以绩效审计为导向，并着眼于全过程。从评价决策和预算投资的可行性，到对公共投资项目实施前的准备工作、项目施工和竣工决算进行同步审计。

3、运用政府审计、内部审计、委托审计相结合的模式。对公共投资项目的内部审计，由部门或单位内部审计机构独立进行，以确定其是否遵循相关法律法规以及公认的程序准则，是否符合相关要求，并利用有限的人力财力资源经济高效地实现公共投資项目的预期目标。根据实际情况，公共投资项目也可以将部分审计工作委托给社会审计机构，按照既定要求，对政府和内部审计部门进行直接审查与监督。（Jack Armitage，2011）审计机关可以根据不同投资项目的内容和特点灵活选择审计模式。

四、英美政府公共投资项跟踪审计的方法对我国的启示

在审计工作所采用的技术方法方面，英美两国也有独具特色的地方可供我国借鉴，比如英国的问题分析和碰头会法，美国先进的信息化技术手段等。具体的启示有以下两个方面。

（一）整合多种审计模式

美国对于政府公共投资项目的跟踪审计重视整合多种模式，这种方法对于整合审计资源、实现优势互补、提高审计工作的质量与效率有着显著效果。

借鉴美国的做法，我国审计机关应当继续完善政府审计、内部审计和社会审计相结合的模式，除了传统的政府审计以外，合理运用内部审计和社会审计，依照不同项目的具体情况来挑选最适宜的方法。挑选社会审计机构时，要确保审计高质量，就需要保证监督是合乎标准的，并且要对审计工作者开展教育培训。另外，要注重政府审计、内部审计和外部审计的分工协作，并建立良好的伙伴关系，共同做好对公共投资项目的跟踪审计工作。

（二）创新跟踪审计的技术方法

公共投资项目资金量大、内容复杂、审计难度大，传统的审计方法已经远远不能满足审计工作的需要，因此，探索新的审计技术手段迫在眉睫。

英国国家审计署开发的问题解析和碰头会法保证了审计人员和客户尽早介入审计工作，帮助审计人员保持了清晰的观点，有效地降低了审计的成本，我国审计机关也可以学习与借鉴此种工作方法，并且将认知图法、头脑风暴法等方法应用在该方法的各个步骤中。此外，我国审计机关也应当加强创新意识，不断探索适合我国公共投资项目实际情况的技术方法。

借鉴美国公共投资项目跟踪审计充分利用信息化技术，创建信息数据分析程序来提高审计工作效率的做法，我国审计机关要探索建设覆盖全国的公共投资项目跟踪审计信息共享平台，鼓励审计人员互相学习与交流，另外，创建信息化的跟踪审计系统，将项目从立项、施工、竣工等阶段的信息纳入到系统之中，利用数据分析程序，及时发现项目存在的问题并进行纠正。

（遂昌县机关事务管理局，浙江 丽水 323300）

参考文献：

[1]陈孝亮.政府投资项目审计创新研究[J].中国管理信息化，2017（2）.

[2]黄素莉.国家重大投资项目跟踪审计问题及对策[J].企业研究，2014（10）.

[3]崔振龙，王长友.跟踪审计[M].北京：中国时代经济出版社，2014.

[4]罗美富，李季泽，章轲.英国绩效审计[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[5]付宏琳.美国复苏与再投资政策执行情况跟踪审计及启示[J].审计研究，2016（6）.