企业环境会计准则制定的必要性和可行性探讨

罗雯

摘 要 近年来，我国频发各种环境问题，如雾霾、水污染等。这些日益突出的环境问题严重影响人们正常的的生活和生产活动，环境问题成为各个领域关注的焦点，亟需解决。在财会领域，环境会计准则的制定显得尤为重要。环境会计作为传统会计的延展，在企业节能减排、循环经济和可持续发展过程中发挥的作用越来越大。環境会计在西方发达国家已经从理论到实践均有一定深度的探索。而我国由于长期粗放型经济模式的影响，环境会计的发展还处于摸索阶段。基于此，本文将着重论述我国制定企业环境会计准则的必要性和可行性，以促进我国企业会计准则的完善，使企业走可持续健康发展道路。

关键词 环境问题；环境会计准则；可持续性发展；必要性；可行性

一、环境会计准则的内涵

环境会计又称绿色会计，是经济社会发展到特定历史阶段的必然产物，是资源环境问题与社会经济问题积累到一定程度在会计领域中的集中体现。绿色会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的，传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才能在会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。

进入21世纪后，环境问题已引起社会各界更广泛的关注。绿色会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

二、环境会计准则制定的必要性

本文对环境会计准则制定的重要性和必要性研究将从以下三个方面进行展开：对企业节能环保的引导、缓解国际竞争压力以及完善会计信息披露制度。

1.环境会计准则的制定对企业节约资源、保护环境有引导作用

我国自然资源短缺，浪费严重，人均占有量低，环境污染严重，因此每个企业都应担当起充分利用有限资源和保护环境的社会责任。现有的环境保护相关法律并没有具体地规定每个企业对此应该承担的责任，并且从经济学角度看，任何一个企业作为一个独立的经济人，其在权衡经济效益和社会效益时，都是以实现企业经济效益最大化为目标。环境会计准则的制定和出台则可弥补这一不足，其可以从经济的视角引导和督促企业自觉地保护自然环境，减少环境污染，促进企业经济效益与社会效益的均衡。

2.环境会计准则的制定有利于我国企业开展国际竞争

自从我国改革开放，加入WTO，我国企业在对外贸易和竞争中，面临着国际环境经济的冲击，经常被“绿色贸易壁垒”所困扰。由于“绿色贸易壁垒”的存在，我国的农产品等受到了进口国的严格的环境技术与标准限制，这使我国的出口贸易额遭受了严重的不利影响。但是如果我国建立了环境会计准则并对相关产品生产企业加以限制，那就不仅可以使我国企业的产品达到国际相关标准的要求，也会提高我国产品的国际形象，有利于我国产品的出口，提高我国产品的国际竞争力。

3.环境会计准则的制定是完善会计信息披露的要求

我国企业（特别是上市公司）在目前的环境信息披露中存在很多问题，如披露内容不能体现环境信息的重要性、明晰性；披露的信息主要为历史性信息；披露带有随机性。我国现行的用于指导企业披露相关信息的制度主要有会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则等，但这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。尽管我国有些企业已经开始逐渐尝试环境会计的应用，但是目前对于环境会计的基本理论、环境成本的核算等方面仍存在众多争议，并没有统一的标准。环境会计准则的出台将有利于上述问题的解决。

三、环境会计准则制定的可行性

1.理论基础

上世纪初，我国学者研究环境会计并取得了成就，研究与探讨了环境会计的基本概念，比如对象、本质、计量、环境会计确认以及要素，同时能够设计较大的范围，在研究时，运用了发展经济学、环境经济学等息息相关学科的知识。他们通过不同方面构建环境理论框架，这给我国构建环境会计准则打下了坚实的基础。目前我国的会计核算体系已经基本与国际接轨，发展环境会计的环境已经成熟。环境会计作为会计的一个分支，是在传统财务会计的基础上，与环境科学相结合而发展起来的，因此，用于规范传统财务会计业务的一般会计准则同样适用于环境会计，即环境会计准则的基础应该是己有的传统会计准则。因此，应该在已有各类会计准则基础上，根据环境会计的特殊性来补充现有的会计准则和完善会计准则体系。

2.政府支持

协调经济与社会、经济与环境的可持续发展，是政府必须承担的环境管理责任。目前，我国政府已经确立了可持续发展的发展战略，为适应这种新的经济增长方式，在更高层次上对政府及各组织履行环境管理责任，以保证和促进经济的可持续发展，制定企业环境会计准则势在必行。发展环境会计，符合我国当前经济发展目标，有利于发挥全民及社会舆论的监督作用，从而降低环境污染。

3.国外借鉴

目前，环境会计准则的研究现状是西方的研究比较多，也比较完善。美国、日本、加拿大等国设计一系列的指南性文件。例如，美国会计准则委员会已制定了第 5 号准则《或有负债会计》和第 93-5 号公告《环境负债会计》等。日本环境厅也发表了《关于环保成本公示指南》，使日本的环境会计走上了规范化发展道路，其随后还发布了《面向环境会计》和《环境会计指南》，以指导企业进行环境财务事项的确认、计量和报告。西方国家在环境会计方面的研究和实践经验对我们制定中国特色化的环境会计准则具有借鉴意义。现如今，会计准则趋于国际调整和一体化，我们应该特别关注世界经济的发展动向，同时也要想到我国环境会计的现状，做出对应的对策。

四、总结和建议

制定环境会计准则是一项极其复杂的工作，技术要求很高，操作难度很大，既要结合本国国情与借鉴国际惯例，又要综合考虑与之相关的配套措施、技术支持和约束条件等因素。所以，就目前来看，实施环境会计不能操之过急，应在充分调研研究和做足准备工作的情况下出台环境会计准则，以鼓励企业从经济的视角自觉地保护自然环境，减少环境污染，承担社会责任。