审计学课程实验巧设计

张朝辉

摘要：审計学课程是财会、审计类专业的必修专业课，课程本身较为抽象，实践性强，并且没有前导性课程，学生们初学审计都是一片迷茫，想要把系统的审计理论传授给学生难度很大，填鸭式的教学，学生反感教师叫苦，为了改变审计学教学的现状，笔者尝试将审计实验引入审计学教学中，不仅丰富了教学方式，而且让枯燥沉闷的审计课堂活跃起来，审计学教学取得了良好的效果。

关键词：审计学；审计实验

中图分类号：G4文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.22.072

1审计学教学现状及存在的问题

审计学是财会类专业的一门专业课，有些高校依托会计学专业已设立审计学专业，会计学专业课程体系已较为完善，实验条件、教学方法日渐成熟，但目前审计学教学绝大多数还采用纯理论的讲授，学生普遍反映审计抽象难懂，教师也叫苦不迭。经调查发现审计教学中普遍存在以下问题：（1）审计教材纯文字编排，枯燥无味，课堂上学生很难坚持认真听课；（2）审计抽象难懂，学生即便认真听课，也是似懂非懂，学过就忘，形不成深刻印象；（3）限于校园上课，教师无法让学生接触到审计实务，理论和实践难以对接。

鉴于审计课程教学的现状及存在的问题，笔者结合在会计师事务所实习的经验，经过反复思考将审计实验引入到审计教学中，让学生学习审计理论后，即可进行审计实验，将理论和实践结合起来，学以致用，并能更深刻理解审计理论。

2实验过程设计

2.1课时安排

审计课程一学期按18周计算，每周4课时，共72课时，其中实验课时16课时，审计实验最好在期末进行，意味着前14周要把所有的审计理论讲授完，在学生掌握了审计理论的整体框架后进行系统实验操作。

2.2实验内容

根据审计教材知识体系，审计实验共设计8个内容，分别是：（1）签订审计业务约定书，编制总体审计策略；（2）编制具体审计计划；（3）销售与收款循环审计；（4）采购与付款循环审计；（5）生产与薪酬循环审计；（6）货币资金审计；（7）编写审计调整分录与试算平衡表；（8）撰写审计报告。实验内容涉及到存货监盘、库存现金监盘、应收账款函证、银行存款函证、收入截至测试等重要审计程序，基本涵盖了审计教材的重点内容。

2.3实验分工

由于实验课时有限，实验内容较多，全班同学可以分组进行，8-10人一个小组，在编制总体审计策略时就要做好人员安排，按照四大循环审计思路分工，安排1名项目合伙人、1名项目经理，其余8个人每两人负责一个循环的审计，项目经理负责编制试算平衡表，项目合伙人负责撰写审计报告。

3实验操作步骤

前两个实验让学生们自己去巨潮资讯网上下载上市公司年报数据，通过各种渠道搜集该公司信息，对该公司开展初步业务活动，模拟签订审计业务约定书，并编制总体审计策略、具体审计计划，对公司进行风险评估和风险应对，本文不再赘述。后六个实验考虑到学生们初学审计，可能处理不了上市公司数据，笔者自行编制资产负债表和利润表数据，设置审计障碍，让同学们根据这些报表数据展开四大循环审计，填制相应项目的审计工作底稿，然后汇总审计出现的问题编制审计调整分录、试算平衡表，最后撰写审计报告。

3.1编制基础数据，设计工作底稿

3.1.1编制基础数据

根据课时安排，自行设计简易的财务报表数据，未审的报表数据见表2的期末未审数、表3的本期金额所示。

3.1.2设计审计工作底稿

设计一些简易的审计工作底稿， 如货币资金审定表后附库存现金监盘表、银行存款询证函，应收账款审定表后附坏账准备计算表、应收账款询证函，存货审定表后附存货监盘表，收入截止测试表等，具体格式同实际的审计工作底稿，这里不再展示。

3.2重要审计程序的操作

3.2.1货币资金审计

货币资金审计，涉及到库存现金审计和银行存款审计，为了使审计实验更加真实、有趣，从网上买来新道币充当人民币，让学生组内分角色扮演出纳、会计主管、注册会计师，盘点开始先由被审计单位人员打开保险柜盘点现金，注册会计师监盘和必要的复盘，并填写库存现金监盘表，与库存现金明细账核对，看账实是否相符，根据实验的难易程度，可以设置账实相符或不相符，不相符的话要调查原因并进行审计处理。银行存款审计让学生填写银行存款询证函，发函给教师，由教师回函，以证实被审计单位资产负债表所列银行存款是否存在。

3.2.2应收账款审计

应收账款审计涉及到应收账款函证，设置好空白的企业询证函，让学生们根据应收账款明细表所列公司分别进行函证，建议学生们采用积极式询证函，发函的时间最好是与资产负债表日后接近的时间，要由注册会计师亲自发函并接收回函，要写明回函地址（必须是会计师事务所的地址），所有的应收账款询证函发给教师，统一由教师回函，回函中教师会分别回函相符和回函不符两种情况，让学生们处理。

3.2.3存货审计

存货审计涉及到存货监盘审计程序，由于实验课程是在机房上的，就因地制宜，将机房的电脑作为存货，让同学们分角色扮演仓管人员、仓库记账人员、注册会计师等，拿一根盘点指示棒当道具，模拟真实盘点，先由被审计单位人员进行存货盘点，注册会计师跟踪监盘然后抽盘，并填制存货监盘表。为了考核学生们处理问题的能力，实验中设置的存货明细账的数量、金额与实际盘点不符，盘盈三台电脑，让学生进行审计调整。

3.2.4主营业务收入审计

主营业务收入审计涉及到的重要审计程序是截止测试，设置了被审计单位主营业务收入明细账，并标明每笔收入的记账日期、发票开具日期、发运日期，让同学们逐笔判断主营业务收入的截至是否正确，并让同学们设计主营业务收入截至测试的路径，一条 “顺查”路径，即以发运凭证为起点，从报表日前后十天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确认收入是否已记入适当的会计期间，防止低估收入，另外一条 “逆查”路径，即以主营业务收入明细账簿记录为起点，从报表日前后十天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。实验可以设置跨期记账也可以不设置，自行调整实验难度，笔者在本次实验中没有设置跨期记账情形。

3.3編写审计调整分录，编制试算平衡表

3.3.1编写审计调整分录

根据实验课时和考核重点设置一些审计障碍：（1）应收账款账面金额110000（其中应收A公司60000元，账龄1年以内，坏账准备计提比例5%，应收B公司50000元，账龄1-2年，坏账准备计提比例10%），B公司的询证函回函金额400000元，与账面金，查明原因多记收入账，另外，被审计单位没有计提坏账准备；（2）盘盈三台电脑，金额9000元，记入营业外收入；（3）预付账款30000元出现在明细账贷方；（4）固定资产打印机账存实亡，账面原值2000元，已计提720元累计折旧；（5）将管理费用15000元误计入主营业务成本等。

根据上述审计障碍，编写审计调整分录，如表1所示。

3.3.2编制试算平衡表

根据审计调整分录编制资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表，如表2、表3所示。

3.4撰写审计报告

将未更正错报与财务报表重要性水平相比，如果低于重要性水平，可以出具无保留意见审计报告，如果超出重要性水平要考虑出具非无保留意见审计报告。财务报表层次的重要性水平在编制总体审计策略时确定，注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再乘以恰当的百分比，从而得出财务报表层次的重要性水平。这里选择利润总额为基准，百分比定为5%，则被审计单位财务报表层次的重要性水平=利润总额×5%=289000.00×5%=14450（元），审计中发现的错报导致被审计单位利润总额减少8827元（利润总额期末未审数-期末审定数），假设被审计单位不予调整，未更正错报为8827元，鉴于未更正错报小于财务报表层次重要性水平，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，但应当要求被审计单位提供管理层声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体影响不重大。审计报告的撰写略。

3.5装订成册

审计实验结束后，将八个审计实验按照先后顺序装订成册，形成一整套审计工作底稿。

4审计课程实验弹性调整

以上实验过程是按照审计课程实验16课时设计的，可以根据课程实验课时的多少进行弹性调整，课时少，财务报表数据可以编制的简单一点，少设置一些审计障碍，课时多，财务报表数据编制的复杂一些，可以多设置一些财务报表错报，当然也可以单独开设一门审计实验课程。另外由于设置的审计实验简便可行，实验可以在课堂上进行，也可以单独到实验室完成，因地制宜，灵活调整。

5结束语

审计课程理论较为抽象难懂，实践性强，但限于校园授课限制，实践教学很难开展，本文的探索打破现有约束，让审计实验变得切实可行，学生们看到自己的成果，他们自己都不敢相信，感觉收获很大，效果很好。但由于实验处于尝试阶段，没有真实的账套不能处理真实的案例数据，下一步会探索延伸审计实验链条，借助基础会计实训课程实验成果（含原始凭证、记账凭证、明细账、总账、报表等一套完整的账簿记录），让同学们在真实查账中发现问题解决问题，让审计教学变得生动、有趣起来。

参考文献

[1]刘明辉，史德刚.审计[M].大连：东北财经大学出版社，2017.