企业集团关联交易的涉税风险防范初探

姬传涛

摘要：企业集团作为多元化、跨行业的企业集团，集团子公司众多，关联交易行为较为常见，容易出现涉税风险。以A集团为例，本文具体分析了关联交易的利弊，以及在价格、租赁、融资等方面的涉税风险，并就企业监督、信息公开、员工素质等方面提出改进措施。

关键词：企业集团；关联交易；涉税风险

一、理论综述

关联交易简单来讲就是企业关联方之间的交易。从不同的角度可以确定不同的关联方，例如：按照公司法的规定，关联方是指公司的股东或高级管理人员直接或间接控制的公司；从会计准则看，若一方企业控制、共同控制另一企业或对另一企业产生重大影响，则这两方企业形成关联方。

关联交易有利有弊。关联交易最大的优点就是减少企业之间的交易成本，提高资金使用效率；有利于企业的信息共享，增强企业间的伙伴关系；伙伴关系的巩固有利于企业扩大规模，规模经营可以降低企业成本；企业之间可以进行价格转移，价格转移可以减少税务负担，也可以降低企业成本。但是关联交易也降低了企业的经营独立性，损害企业形象；增加了坏账的几率，增加了企业的财务风险。更严重的是，在实际的关联交易中，经常出现不清晰的或恶意隐瞒的关联交易，相互会做很多违法行为，对整个市场的发展产生恶劣影响。

二、关联交易的涉税风险的表现

（一）价格转移的涉税风险

首先，关联交易的企业之间可以进行价格协商。例如：在本月子公司赚取的利润较多，资金充裕，它可以将其产品以较低的价格卖给母公司；如果很不幸，子公司在本月赚取的利润较少，它就会以较高的价格将其产品出售给母公司。这种转让定价的方式使得企业之间以不同于市场的价格进行交易，这样做虽然降低了企业集团的整体成本，但却违背了独立交易的原则，由于企业增值税、流转税的缴纳是以市场价格为基准的，交易成本不同于市场价格，企业纳税就会出现混乱，这就产生了企业集团的涉税风险。

其次，母子公司在交易中的价格转移也会产生涉税风险。在企业集团中母子公司以及各子公司都具有不同的纳税情况，它们的纳税税率、税收优惠的情况各不相同，所以为了企业集团的整体利益，企业之间会进行价格转移，以较低的税率缴纳税款，获得更多的税收优惠，以降低企业成本。例如：企业集团的母公司为国家支持的高新科技公司，可以享受15%税收优惠，但是外部企业不能享受这一政策，需要按25%的税率缴纳税款。所以为了降低成本，母公司会以较高的价格将产品销售给外部企业，这样母公司的利润增多，纳税额增多，享受的税收优惠自然也多；子公司正好相反，利润较少，纳税额也较少。但是这样做会大大增加税务审计的工作量，需要更多的人力和时间，这些都会增加企业的成本。同时，交易价格的转移使得税务机关有权对企业集团进行税务调查、调整，影响力集团与税务机关的关系，损害了企业形象，增加了企业集团的涉税风险。

（二）资产租赁的涉税风险

企业集团中的资产绝大部分属于母公司，外部企业也可以通过出售自身股份的形式获得集团资产。同时，母公司也会将集团的部分资产租赁给子公司，或者各组成公司之间也可以相互租赁。由于这些租赁行为都是在企业集团的内部进行的，所以租赁价格是由各企业协商确定的，那么租赁价格是否公正合理就不确定了。例如：实力较强或掌握关键资源的企业就可以威胁规模较小、实力较弱的企业，以获得较低的租赁价格，这种情况显然不利于中小企业的发展。在资产租赁是为了获得减少成本而力求更低的租赁价格，经常会在交易中出现违法行为，导致涉税风险的出现。各企业之间的租赁价格的不确定导致企业租赁成本的不确定，租赁部分的财务状况较混乱，对这部分资产进行征税，税务机关很难确定准确的纳税额，为了明确纳税额就需要花费更多的时间、人力及更多的成本。另一方面，总企业对资产租赁税款的不确定，使得母公司很难对企业财务进行更好的规划，很难采取更为精确的避税方案，这些问题都导致了企业集团的涉税风险。

（三）融资筹资的涉税风险

首先，担保是关联交易中资金筹措的重要方式，在企业集团中大股东或母公司可以作为担保人帮助企业向银行贷款。这样可以帮助企业更容易获得银行贷款，同时企业在缴纳税款时，要先扣除出银行利息，这样企业就可以少缴纳税款。但是，作为担保人也承担了较大的资金风险，当企业无法偿还银行贷款时，担保人就成为了贷款偿还人。由于担保人或企业对子公司真实情况的了解不透彻，更是因为市场运作本身就存在风险，所以子公司有较大的几率无法偿还贷款，在这种情况下，母公司就承担了较大的财务风险。

其次，在关联交易中，总公司可以以投资的方式而不是借款的方式将钱借给子公司，投资的资购买了子公司的股权。因为投资的形式记录企业账目不用缴纳营业税等税款，这样企业的纳税额就可以减少。但是这同样存在涉税风险。因为对企业的认定不清，导致资金被投放到了利润少甚至破产了的公司手里，这样集团的资金不增反减，企业的财务受到影响。

三、企业集团税务优化改进措施

（一）加强监督，优化企业内部结构

首先，要加强對A集团关联交易行为的监督。因为在关联交易运行的过程中很容易出现违规违法行为，所以需要加强监督以保证企业行为的合理合法。加强关联企业法律制度的建设，在公司的规章制度中，明确关联企业的交易方式；价格转移的合理方式；更要明确哪些行为属于违规违法交易行为，坚决杜绝违规行为的出现，确保避税行为的合法性。

其次，建立完善的企业内部管理结构。明确关联交易中关联方的权利和责任，借助完善的企业规范和产权制度减轻公司运营的风险。在企业集团的运营中，一方面加强对子公司的宏观监控，以保证企业行为的合法性；另一方面，给予子公司更大的经营空间，确保子公司财务的独立性，增强子公司的独立能力，减轻集团的财务风险。

最后，加强对A集团经营管理的监督。企业集团涉税风险的产生主要是子公司的运营不善。为此，在同意子公司的加盟时对其经营能力进行准确评估，只有经过集团整体评估确认外部企业具有升值潜力，总公司才可以成为担保人或者进行投资。在子公司经营过程中，及时给予其指导，帮助它们减轻市场运营的风险。子公司的资金越稳定，企业整体的运营才会更好，才能有效避免涉税风险。

（二）主动公开交易信息

首先，A集团要及时主动的将交易信息对税务部门公开。例如：为了避免交易价格与市场价格的脱轨而产生的涉税风险，企业要及时将各公司的交易价格以及价格转移的具体情况准确的反映给税务机关。为了减轻由于租赁价格混乱而产生的涉税风险，集团要将各分公司之间的租赁价格信息准确的公布给税务机关。改善与税务机关的关系，增强自身的信任度。在税务审计中要充分利用会计事务所等中介机构的积极作用。

规范A集团的信息公开，要建立完善的信息公开制度。根据《税收征管法》确立信息公开的相关制度，将其运用于各企业的交易中。加强监督，及时发现关联交易中的故意隐瞒信息等违规违法行为，一旦发现及时向税务机关报告并迅速整改，努力维护好企业形象。努力避免税务机关由于对企业税务的不信任而采取的税务调查、调整等行为。只有企业与税务机关建立了良好的信任关系，才能有效减少企业的涉税风险。

（三）提升企业集团人员综合素质

首先是要提高税务人员的自律性。减轻企业集团的涉税风险不仅需要加强监督，更重要的是通过财务人员道德素质的提高从源头避免风险，这是最为有效的措施。为此首先需要员工明确在关联交易中，哪些行为属于违规行为，如何避免违规行为的出现，更要明白违规关联交易行为对企业的恶劣影响，要在思想上减少企业的涉税风险。为此，企业要提高对员工的重视，以增强员工的公司荣誉感，只有这样才会主动为公司的整体利益考虑而自觉的避免违规行为的出现。同时在日常工作中，不断运用集团规范和税务法等相关法律，对员工的行为进行规范，在潜移默化中增强员工的自律性。

同时要加强对员工的监督，运用电子化等新型监督方式提高员工监督质量，以便及时发现不良关联交易行为，严厉惩处相关工作人员，完善事后惩处机制。只有有效减少了税务人员故意产生的违规交易行为，才能切实减轻企业集团的涉税风险。

参考文献：

[1]王俊刚.企业集团关联交易的涉税风险防范初探[J].财会学习，2016，04：125-127.

[2]刘琼.企业集团关联交易中的税收筹划及其风险防范[J].财经界，2015，18：334-336.