中医治疗项目盈亏平衡点应用初探

潘乐音1 浙江省卫生财会管理中心 浙江 杭州 310006 2 浙江省立同德医院 浙江 杭州 310012

盈亏平衡点的应用让医务人员技术劳务价值回归成为可能，盈亏平衡点测试的结论为完善中医药服务补偿机制和价格调整机制提供科学测算依据。通过测算中医治疗项目的盈亏平衡点，测算保本工作量和保本定价，为中医治疗项目价格调整提供有效的测算依据。

1 盈亏平衡点的含义

医院中医治疗项目的盈亏平衡点是指中医治疗项目的保本点、盈亏临界点，是指中医治疗项目的全部收入等于全部成本时的服务工作量。一般认为,只要医院中医治疗项目的医疗业务收入高于盈亏平衡点的时候,医院在中医治疗项目中实现了收支结余。本量利分析中的盈亏平衡点是研究中医治疗项目医疗业务收入和医疗业务成本相等的运营状态。由此可知,盈亏平衡点是建立在本量利分析的基础之上的,中医治疗项目的医疗收入与中医治疗项目的物价定价标准与服务工作量成正比。中医治疗项目成本按照成本属性,按照与服务工作量是否有直接影响关系,划分为固定成本和变动成本两大类,总成本是固定成本和变动成本之和。

2 盈亏平衡点测算方案

2.1 主要测算内容：在科室成本核算、门诊诊次成本核算及住院诊次成本核算的基础上对具有代表性和普遍性的中医治疗项目进行盈亏平衡点测算。基于现行物价定价政策、成本补偿与工作量之间的关系，对收费价格、工作量与项目保本定价之间进行比较，明确中医治疗项目的保本工作量，医院在中医治疗项目上的盈亏平衡点；同时也为中医治疗项目的合理定价提供科学测算依据。

2.2 关键公式：在中医治疗项目平衡点测算过程中成本分摊及相关计算方法为测算过程中的关键节点。在科室成本核算、门诊诊次成本核算及住院诊次成本核算的基础上进行测算。固定成本：①人力成本（科室人员的直接成本、管理费用摊入、辅助成本摊入）；②固定资产折旧费用（直接成本、管理费用摊入、辅助成本摊入）；③无形资产摊销费用（直接成本、管理费用摊入、辅助成本摊入）；④其他费用（包括水、电、办公用品等，管理费用摊入、辅助成本摊入）。以上4项费用相加后得出科室总固

定成本：公式1：科室总固定成本=人力成本+固定资产折旧费用+无形资产摊销费用+其他费用。再把科室总固定成本按照测算期内在中医治疗项目上所花费时间占总时间的比例进行分摊。公式2：某中医治疗项目固定成本=科室总固定成本×[单次某治疗项目所花时间（分钟）×测算期工作量]/（测算天数×24小时×60分钟）。单位变动成本：单次中医治疗项目所消耗的直接材料费成本。测算期某中医治疗项目总成本：公式3：测算期某中医治疗项目总成本=各开展该项目科室分摊后固定成本+单位变动成本×测算期该中医治疗项目工作量之和。某中医治疗项目单项直接收支结余：物价定价单价-单位变动成本。盈亏平衡点：分摊后某中医治疗固定成本/单项直接收支结余。按照盈亏平衡点（保本）计算的项目最低定价：公式4：按照盈亏平衡点（保本）计算的项目最低定价=（测算期分摊后某中医治疗固定成本+单位变动成本×测算期工作量）/测算期工作量。

3 中医治疗项目盈亏平衡点测算实施方案、技术路线

3.1 项目实施方案：①调查目前医院成本核算的状况，确定各科室项目成本的核算方法；②选取医院开展比较普遍的中医治疗项目，作为盈亏平衡点测算的样本；③在科室成本核算基础上进行盈亏平衡点测算，得出关键的测算指标；④将测算结果与现行物价定价政策对比，完善成本补偿机制并向物价部门建议完善定价政策。

3.2 技术路线：见图1。

图1 中医治疗项目盈亏平衡点测算技术路线

4 中医治疗项目盈亏平衡点测算

选取中医医院开展比较普遍的中医治疗项目，取某一测算时间段该中医医院所有开展拟测算中医治疗项目科室的相关数据，在方便取数的前提下尽量增加样本数量。中医治疗项目盈亏平衡点测算中成本分摊及相关计算方法按照作业成本法原理在科室成本核算、门诊诊次成本、住院诊次成本基础上进行。下面以某医院耳针（耳穴压豆）单耳中医治疗项目为例进行测算。

统计某周3个病区耳针（耳穴压豆）单耳中医治疗项目的工作量指标，详见表1。

表1 3个病区耳穴压豆（单耳）中医治疗项目工作量

统计耳针（耳穴压豆）单耳中医治疗项目的物价定价单价10元。以耳针(耳穴压豆)(单耳)为例计算中医治疗项目直接收支结余，假设直接领用的卫生材料支出总计为3元，计算过程如下： 耳针(耳穴压豆)(单耳)直接收支结余=物价定价单价-单位变动成本=10-3=7（元）。

以耳针(耳穴压豆)(单耳)为例计算中医治疗项目盈亏平衡点（保本量），假设分摊后的中医治疗项目固定成本为7000元，耳针(耳穴压豆)(单耳)盈亏平衡点（保本量）为：耳针(耳穴压豆)(单耳)盈亏平衡点（保本量）=分摊后耳针(耳穴压豆)(单耳)固定成本/单项直接收支结余=7000/7=1000（次）。

以耳针(耳穴压豆)(单耳)为例计算按照盈亏平衡点（保本）计算的项目最低定价，假设测算期工作量为1200例，按照盈亏平衡点（保本）计算的耳针(耳穴压豆)(单耳)最低定价为：按照盈亏平衡点（保本）计算的耳针(耳穴压豆)(单耳)最低定价=（测算期分摊后中医治疗固定成本+单位变动成本×测算期工作量）/测算期工作量=（7000+3×1200）/1200=8.83（元）

对比按照盈亏平衡点（保本）计算的耳针(耳穴压豆)(单耳)最低定价和物价定价单价后认为现行的耳针(耳穴压豆)(单耳)项目的定价基本能覆盖项目成本。

5 中医治疗项目盈亏平衡点测算过程中存在的问题

计算单位变动成本时容易发生成本漏项等情况，导致单位变动成本产生误差。这是因为中医治疗项目盈亏平衡点是测算期内按照作业成本法原理来测算、分摊固定成本以及按照中医治疗项目中直接领用的卫生材料等直接支出来计算单位变动成本。如发生直接材料成本漏项则导致中医治疗项目盈亏平衡点计算结果出现偏差，与实际情况不符。因医疗组医生门诊、住院考勤时间错误引起门诊诊次成本、住院诊次成本与实际情况存在误差。中医治疗项目盈亏平衡点测算中成本分摊及相关计算方法按照作业成本法原理在科室成本核算、门诊诊次成本、住院诊次成本基础上进行。如作业成本法核算过程中因人为因素引起项目作业时间不准确导致偏差的情况也有发生。

因各医疗组操作方式、方法不一致引起中医治疗项目操作时间有长短，导致各医疗组分摊的固定成本不一致等情况。因物价定价单价相对偏低原因引起按照盈亏平衡点（保本）计算的中医治疗项目最低定价高于物价定价单价导致的医院中医治疗项目收支倒挂，项目定价不能覆盖项目成本，项目成本无法全部从中医治疗项目收费中得到补偿。因工作量偏小等因素影响，造成中医治疗项目的固定成本无法由项目合理承担，引起收支倒挂。

6 中医治疗项目盈亏平衡点测算过程中存在问题的改进建议

选取中医医院开展比较普遍的中医治疗项目进行盈亏平衡点测算时，取某一测算时间段该中医医院拟测算中医治疗项目科室的相关数据，在方便取数的前提下尽量增加样本数量。统计直接成本时按全口径统计直接领用卫生材料成本支出，有效避免在统计成本时发生成本漏项等情况。医疗组医生门诊、住院考勤时间需要相对正确划分，正确计算门诊诊次成本、住院诊次成本。不能以人员经费等固定成本能够按照一定分摊标准分摊为要求，在分摊固定成本时要尽量保证固定成本分摊标准的合理性。

医院要制定统一的中医治疗项目执行规范，统一各医疗组操作方式、方法，统一技术指标，统一同类项目治疗的时长，避免出现因医院中医治疗项目没有统一规范引起项目操作标准不一致，操作时间有长短，导致各医疗组分摊的固定成本不一致等情况。对物价收费定价与项目保本定价进行对比测算，如发现现行物价定价政策与成本补偿原则没有进行很好地衔接，收费价格与项目保本定价之间差距巨大，可以提请并建议物价管理部门在医院中医治疗项目盈亏平衡点测算的基础上进行合理定价，充分体现医务人员的技术劳务价值。针对没有很好地发挥中医医院的中医药特色优势等原因引起的中医治疗项目工作量偏小等现象，医院应改变服务意识，化被动为主动，营造浓厚的中医药氛围，体现中医特色优势，改善患者就医体验，切实提升患者满意度，从而真正体现中医医院的医疗服务技术水平。