我国能源企业内部控制问题研究

□（武汉轻工大学经济与管理学院湖北武汉430023）

一、引言

与其他行业的企业相比，能源企业主要有以下几方面的特点：（1）对安全性要求高。能源企业生产过程具有易爆、高温、高压等特点，社会关联度高，相关工程施工安全隐患多，涉及的安全问题点多面广，这要求能源企业要具有较高的安全生产意识和完善的安全责任制度。（2）对存货、固定资产管理水平要求较高。能源企业一般涉及能源的勘探、开采、运输、储存、销售，有的还涉及能源装备制造、能源工程建设、能源工程技术服务、新能源技术研发等。在能源企业的生产经营过程中还需要采购大量的原料、设备，铺设大面积的管网线路，这导致能源企业的存货及固定资产比重较大，因而对能源企业的生产用料管理、库存管理及固定资产管理提出了较高的要求。这些特点要求我国能源企业要高度重视安全防控、存货、固定资产管理等方面的内部控制建设，增强能源企业的静态性内控管理水平和动态性内控管理水平，以有效减少企业的安全风险，防止财产损失情况的发生。

能源在国家的经济发展中具有重要的战略地位。能源企业的发展与我国经济的发展关系紧密。能源企业建立健全内部控制制度有助于保障财务信息真实可靠，规范企业的经营行为，提高风险管理水平，促进能源企业可持续发展。当前，我国正在不断加强对能源企业内部控制的监管力度，对能源企业内部控制问题进行研究有利于为政府监管机构提供建议，并帮助监管机构制定合理有效的策略以提高监督水平。

二、现阶段我国能源企业内部控制存在的问题

（一）风险管理机制不完善

首先，我国一些能源企业并没有建立完善的风险管理机制。有的能源企业员工风险管理意识不强，对风险的认识仍处于等问题发生之后再采取应对措施的传统阶段，缺乏科学的风险预警、规避意识。其次，由于能源企业自身的行业特点，其对安全风险管理的要求较高。在能源开采、加工、运输、储存的过程中，一旦出现风险事故，将会遭受巨大的损失。有些能源企业的生产环境较艰苦、安全系数较低，对潜在的安全风险点的排查治理工作还不到位，没有建立安全预防控制体系。有的能源企业没有结合企业自身实际情况制定支持本企业安全风险管理工作的作业标准和措施。例如，我国某大型能源企业，下属子公司众多，业务涉及油气勘探开发、工程技术与服务、炼化与销售、天然气及发电、金融服务等，海外业务覆盖二十多个国家和地区，但由于尚未建立一个完善的风险评估体系，在海外风险识别和应对方面缺少相应的内控管理机制，这导致企业的一些风险管理活动缺失。

（二）内部监督机制不健全

我国部分能源企业缺少完善的内部监督机制。企业各个部门自扫门前雪，部门之间缺少沟通联络机制，这导致部门与部门之间的监督制约活动受到限制，相关的控制活动也无法展开。由于能源企业存货及固定资产较多，有的人员利用内部监督机制缺失这一严重漏洞，窃取公司的资产，造成企业的资产流失。例如，某电力公司主要是建设和运营电网，经营范围包括黑、辽、吉和内蒙古自治区的东部地区，电网搭建运行的覆盖面积达到100多万平方公里，电力资源可供给服务人口1亿多人。但在内部监督存在 “有制度，无权利”的情况，虽然公司制定了内部审计制度，但是公司没有给予实行监控管理工作所应有的权利，导致内部监督流于形式。在该公司的问卷调查中，18名审计部人员有 11人都觉得所属部门没有足够的独立性。

（三）内控考核评价制度不完善

我国部分能源企业没有建立系统全面的内控考评机制，对于生产经营过程内部控制的考核评价方法较简单，没有结合具体的实际业务情况深入分析排查关键控制点。例如H供电公司，营业区域包括某市的五区四县，供电面积7 835平方公里，人口300万，公司本部位于海港区境内，公司下设 13个职能部门，7个业务支撑和实施机构，4个县供电公司。但H供电公司并没有对公司的全部单位进行评价，缺少日常内控考核评价管理机制，考核评价方法相对简单，没有针对公司具体的实际业务进行细化评价。

（四）内部控制意识薄弱

我国一些能源企业管理层的内部控制意识不高，认为内控工作是财务部门或内控部门的事情，而没有将其看成是一项全面的控制管理活动，从董事会一直到基层员工都是实施内控的主体，内部控制不仅包括一系列的内控文件、手册，还涉及全员、全过程。只有让企业每一个人积极参与到本企业的内控工作中来，在实践中总结经验，提出改进建议，才能不断完善本企业的内控制度。

虽然近些年来能源企业员工队伍迅速壮大，但是在人员的招聘、培训阶段，主要关注其相关专业技能的考察与培养，缺少对员工内控意识的要求和考察。还有部分能源企业的内部控制管理流程没有规范化，员工在实际工作中无章可循。例如：采购员和仓库管理员的职责不明确；人员交接过程不规范，造成相关财务数据遗失，进出库数据不清楚，给财务核算带来很大影响，不利于培养员工共同参与内控活动的意识。再如：一些能源企业的资金分配、职责划分、决策制定等存在漏洞，一些重大决策没有遵循 “三重一大”的要求。例如某石油销售分公司建立于1952年，在岗员工984人，主营汽油、柴油、车用润滑油等，成品油年销售总量46万吨以上。但到目前为止，公司并没有设立专门的内控部门，只是由一两个员工兼职内控工作。部分领导只注重业绩与绩效，对内部控制认识不足，认为只要能销售出油品便无视内控流程，视内控为累赘，这也降低了员工参与内控的工作积极性。

三、强化我国能源企业内部控制建设的建议

为了提升我国能源企业内部控制水平，促进我国能源企业健康稳定的发展，基于前面的分析，本文从能源企业的风险管理、内控监督、内控考评、内控意识四个方面提出改进建议。

（一）加强风险管理机制建设

我国能源企业需制定符合本企业实际情况的风险管控、防范制度。当前国内外市场经济形势日益复杂，部分国家政局的不稳定对我国能源企业在这些国家的投资项目都会带来不利影响。我国能源企业应评估并量化生产经营过程中存在的风险，并将风险意识融入到企业各项制度体系的建设之中，完善企业的内控体系。能源企业可以结合自身对安全性要求较高的行业特点，加强安全风险预控体系建设，将安全风险预控管理工作融入到能源企业的业务流程中，加强员工的安全生产、安全经营的意识，规范企业的作业行为，防范潜在的安全风险。能源企业固定资产较多，可以参考图1对本企业在用的生产设备进行风险分析和管理。能源企业还应当定期对员工进行安全教育，从物质和制度两个层面控制并降低安全风险，比如：为员工提供必要的安全作业设备，结合新的科技设备，尽量安排远程操作设备进行高危作业；制定相应的细化的安全防范制度和安全作业流程。

（二）加强内部监督机制建设

我国能源企业应该不断健全内控监督机制。在企业业务快速发展的同时，应及时配备专门的内部监督管理人员，不断完善自身内部控制体系。企业制定的内部监督制度应当涵盖企业经营的全程，不能出现遗漏，以充分发挥监督工作的效用，让员工在实际遵循过程中能够依据相应的制度办事。其次，能源企业各个部门之间应建立沟通协调机制，依据内控监管制约机制实施必要的内控活动。企业内部监督部门应结合日常监督和专项监督，把监督工作常态化，提升能源企业内部控制监督的效果。

（三）完善内部控制的考核评价制度

完善的内控考评制度有助于提高能源企业员工参与内部控制工作的积极性。首先能源企业应该构建标准化、规范化、流程化、科学化的内部控制考评机制；其次，将内部控制考评机制与薪酬奖励机制结合起来，对于完成考核内容的员工给予适当奖励，对于未按要求执行内控制度的员工给予批评教育或按照公司其他相关规定进行处罚；再次，逐步将内控考评工作常态化，避免让员工产生消极怠慢的心态。在对能源企业的内控工作进行考核评价时，常用的考评方法如图1所示。

图1 常用的考核评价方法

表1 存货管理的内部控制评价表

对能源企业的存货进行内控评价时，具体评价内容如表1所示。横向包括是否建立相关制度、健全性、有效性、执行程度等4个评价指标，纵向是存货内部控制管理的七个方面。健全性是评价存货管理制度的完整程度，有效性是评价存货内控管理制度在实际工作中的有效程度，执行度是评价内控管理工作在实际落实时的执行程度。

（四）增强内部控制意识

我国经济的不断发展离不开能源企业提供的物质基础保障。而我国能源企业的内控管理的作用与地位也随着经济的不断发展日显重要。能源企业可以综合运用各种信息传递方式和激励机制鼓励员工学习内控管理，培养全员参与内部控制的意识，让各岗位工作人员依据相关业务的控制规定，尽快熟悉和掌握本岗位业务流程控制点和权限指引的要求。

我国能源企业需制定符合本企业实际发展的内控制度体系和具体流程，以支持提升员工的内控意识。结合我国实际，改进人事制度，从人员的招聘到岗前培训，都应关注并考察员工的内部控制素养，提升员工在内控方面的能力。人力资源部门可以选拔更多具有内控意识和基础的专业内控人才进入到企业中。改进激励机制，将绩效考核与内控工作结合起来，提高员工学习和参与内控工作的积极性。

五、结语

本文针对我国能源企业内部控制存在的问题进行研究，从能源企业的风险管理、内控监督、内控考评、内控意识等4个方面分别提出了改进建议，以期希望逐步提升我国能源企业的内控管理水平，促进我国能源企业与社会经济协调发展。