在审计视角下“反洗钱”问题的分析及对策

许荣霞 蒋耀东 张莉鹃 李彬鉾

摘 要：洗钱，指的是将犯罪或其他非法手段所获得的金钱或伪钞，经过合法金融作业流程之类的方法，以“洗净”为看似合法的资金。洗钱常与经济犯罪、毒品交易、恐怖活动及黑道等重大犯罪有所关联，也常以跨国方式为之。本文首先就洗钱的手法及危害进行研究分析，其次探索反洗钱的现状，必要性和相应的作用，最后探讨了反洗钱审计的重点以及面临的挑战

关键词：洗钱；反洗钱；审计难点；反洗钱审计

一、“洗钱”的手法及危害

（1）洗钱的手法

洗钱的手法多种多样，常见的洗钱手法有：

①现金走私

犯罪分子将犯罪收益通过走私带入尚未建立现金交易报告制度的国家，然后存入银行，这是洗钱的重要方式，也是各国严格限制出入境现金携带量的重要原因之一。

②将大额现金分散存入银行

一些国家建立了严格的现金交易报告制度，对于超过限额的现金交易，银行必须向反洗钱情报部门报告。所以洗钱分子往往将大额现金拆分成低于报告标准的金额分散存入银行，逃避监管。

③向现金流量高的行业进行投资

越来越多的洗钱者利用现金流量高的行业进行洗钱，他们投资赌场、娱乐场所、酒吧、小型超市等作为掩护，在依法纳税的外衣下，使犯罪收入合法化。

（2）“洗钱”的危害和消极影响

洗钱危害国家的正常经济发展，造成经济扭曲和不稳定，影响宏观经济调控的效果，扰乱正常的市场秩序；它危害国家的金融体系，有可能导致银行业的信任危机、支付危机，影响利率和汇率的稳定，损害一国金融体系的健康；它损害国家的政治稳定和社会安定，影响国家形象，损害国家利益。就我国而言，洗钱犯罪又有其自身特点，职务犯罪居多、现金交易、有组织的犯罪等特点，这些无疑给我国的反洗钱工作的开展加大了难度。

二、“反洗钱”的现状，必要性及作用

（1）我国“反洗钱”的现状

近几年来，我国打击洗钱犯罪的力度不断加强。但是我们也不能为已有的成果而沾沾自喜，因为犯罪分子正不断地在给反洗钱工作者们提出新的挑战。有关统计资料显示，我国内地每年的洗钱犯罪规模大约在2000亿到3000亿之间。洗钱是我国损害政治经济健康发展的一颗毒瘤，它破坏社会公正和政府声誉，严重威胁社会安定和可持续发展。反洗钱是审计在新的经济领域进行的功能拓展，它已经成为审计工作的一项新使命，多起反洗钱大案中都出现了审计人员的身影。已有学者对审计如何参与到反洗钱中做出了一定程度的探讨，但遗憾的是国内外关于反洗钱审计问题的研究尚处在起步阶段，成果为数不多。而关于银行反洗钱内部审计的文献更是少之又少。

（2）反洗钱的必要性及作用

反洗钱工作对我国的政治、经济、文化等各方面有着十分重要意义。首先，反洗钱工作是我国新形势下进行反腐败斗争的有效手段。随着改革开放和社会主义市场经济的发展，官僚腐败现象严重也不可否认地成为我国的“基本国情”，怎样有效打击惩治腐败成为当前我国政府工作的重要议题。做好反洗钱工作能够有助于及时发现腐败行为的线索，从源头上掌握和控制腐败分子的非法所得，成为我国反腐败斗争的有效手段。因此，反洗钱工作对于保证政府机构健康运行、维护社会正义和我党在人民群众中的威信具有重要意义。其次，做好反洗钱工作是打击经济犯罪的需要。随着我国经济市场化程度的加深，走私、偷骗税、金融诈骗、市场操纵及内幕交易等犯罪呈上升趋势，严重损害了国家经济。做好反洗钱工作可以从资金流动上监测异常和可疑资金流动，为控制非法所得的转移和藏匿赢得时机，为跨境追缴违法资金提供有力手段，从而有效地打击经济犯罪活动。

三、“反洗钱”审计的难点与挑战

（1） 反洗钱审计的难点

反洗钱审计的重点是被审计对象的真实性和合理性。洗钱本身就是通过掩盖资金 的真实来源来达到侵吞国家和集体资产的目的，因此加强对资金来源真实性的审计是有效防范金融洗钱的首要原则。为此，当审计人员在进行审计时，应当关注有没有虚假的经济业务存在，对于来源可疑、尤其又是数额较大的资金往来业务要重点审查。加强对被审计对象合理性的审计则是有效防范洗钱的另一个重要原则。合理性与合法性是审计中经常遇到的又十分棘手的一类矛盾问题。由于洗钱是披着合法外衣的一种非法行为，因此在审计活动中单单检查合法性是很难直接寻找到洗钱踪迹的。但是，我们可以通过审查被审计对象的合理性，间接地证实或者否认其经济业务往来的真实性，从而对经济业务往来中是否存在洗钱的违法行为作出分析与判断

（2） 反洗钱审计面临的挑战

随着科技的发展，与洗钱犯罪活动有关的舞弊问题也因科技的日新月异而变得日益复杂。网络银行、电子货币、电子交易等全新支付手段的出现，使精通电子技术的洗钱者的踪迹变得更加飘忽不定。这些无疑给还未起步的反洗钱审计，增加了许多审计技术的难度。同时，洗钱分子的专业化、专门化以及洗钱活动过程又是相当复杂的，也没有固定的模式，都为反洗钱审计在侦查技术上增加了难度。所以，为了打击洗钱、遏制腐败，审计队伍必须要有过硬的反洗钱审计技术，能对嫌疑对象的收支情况、账本、票据等进行有效地审查。注册会计师在审计过程中如果发现企业有洗钱嫌疑，往往要求企业提供交易的详细信息，很多时候企业会出于商业竞争的考虑而不予提供。而金融机构更是与客户间有保密协议，法律上没有赋予注册会計师数据的强制获取权，这加深了注册会计师在反洗钱审计中的局限性。

参考文献

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