浅谈财务舞弊案件频发所带来的启示

陈思思

摘 要：在中国经济方针的正确指引下，我国经济体系的不断发展壮大和人均GDP的飞速上升，各种企业、公司如同雨后春笋般纷纷涌出。使人们的生活水平有了很大幅度的提高，同时，大部分家庭也都迈入了“小康生活”。近几年来，我国上市公司、企业的发展壮阔所带来瞩目成就的背后，财务舞弊案件的屡屡发生，使我国经济市场中诚信机制出现危机。逐渐成为我国特色社会主义不断前进发展中的一块“障碍物”。影响了我国经济体制的秩序，大大降低了投资者的热情和信心。企业财务舞弊案件的发生，对企业、投资者、债权人、社会公众者的心里及利益造成伤害的同时，是否该思考些什么……

关键词：财务舞弊；内部控制；启示

引言：

“财务舞弊”是会计行业中明令禁止的一大恶行，也是令会计行业头痛的问题。《企业内部控制基本规范》中，第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统的分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务。实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互牵制、相互制约的工作机制。”不相容职务分离控制的核心是内部牵制。不相容职务分离控制贯穿于企业经营管理活动的始终。同样，这事企业内部控制的手段之一。追溯到人类社会的初始形成阶段，公元前3600年至公元前3200年前的苏美尔文化时期。古埃及、古罗马、古希腊、古中国都形成了内部牵制制度的雏形在那个时期的人类有了群体生活。由于20世纪以前，社会的生产力和商品生产同样的落后，也同样的不发达。然而，会计之间的内部牵制、相互监督仅仅表现在对账目和会计工作的之间的制约。为了是任何一个人或者一个部门都不能完全的、独立的控制会计账本，操纵会计账目，会计工作要由两或者两人以上来要分工完成。目的是保护会计记录的真实性、完整性和财产物资的安全性。

随着国际上经济体制的发展，美国率先成为世界上财务监管相对比较完善的国家，在财务方面也一直都是其他各国学习的榜样。但是，安然公司、法莫尔公司、科泰公司、美国真空女王吸尘器公司、废品管理公司等所爆发出的“财务舞弊”案，无疑为美国的“财务监管”这一页留下了巨大的污点。回顾一下美国安然公司所发生的事件。美国上市公司--安然公司，凭借着之前良好的企业内部控制制度，有效的经营手段，所取得的卓越成就被《财富》杂志评选为全球500强公司中的前茅。2001年10月16日，安然公司突然宣告前9个月亏损6.18亿美元，紧接着于同年12月初向向美国纽约破产法院提出破产保护申请。在申请文件中，破产金额远远超过当时1987年德士古公司破产的申请359亿美元。安然公司申请的破产金额为498亿美元。成为美国历史上最大的一桩破产申请案。安然公司也当众承认采取非法手段获取利润，伪造虚假财务报表的同时隐瞒经营中出现的巨大损失和外借债务费用。“财务舞弊”不仅造成了企业的破产，对美国经济的正常运行产生阻碍，同时还引起了安然公司的股价急速下跌，投资者血本无归，大量丧失民众的信任……

安然公司通过财务会计手段将一些应该披露给投资者的信息未披露，提供的是经过“美化”后的“优质”财务报表传递到了权益者的手中，但这对股东来说有很强的误导性。在“安然”这个时期的外在环境中存在一方面缺失的问题，比如：缺乏像中国证监会一样的监察组织。安然公司内部也存在问题，比如：密保措施机制的不够完善；相关会计人员未能遵守会计行为准则，不能按照规章、准则，正确的，科学的提供会计信息；公司在处理不确定的未来事项中应该基于历史数据和对未来合理的评估。过度高估准备金，少报收入；对自身企业正确的营业收入进行虚报，导致财务报表的过度虚夸；关联方交易严重，安然公司隐藏了它所签署的关联方中的重要信息。

转眼看国内，在国内内部控制制度相对完善的情况下，我国财务舞弊案件还是时有出现。2016年4月，秦皇岛公安局成功破获了一场企业财务主管贪污舞弊案件。涉案逾2000万元的特大财务侵占案。4月21日晚，海港分局派出所接到该辖区内京德汽车公司4s店内负责人的报案称：其公司名下分公司启晨汽车4s店2000余万元不明亏空，其财务主管侵占重大嫌疑。民警依法对嫌疑人进行了传唤，并调取了京德汽车公司启晨汽车4s店1000多份的账目清单，经过24小时的不断询问和调查取证工作，最终确定并掌握了该汽车公司财务主管自从2014年3月来先后197次侵占和挪用公司财务款项2000余万元的违法罪证的事实依据。犯罪人员以职务之便，侵占并挪用现金，在账本中记下记录为刷卡消费，挪用巨款用于赌博和网络消费。无独有偶，2015年12月，廣西省柳州市柳江县也发生了一起同样性质的案件。某公司财务主管利用便利之职，利用虚假财务信息，虚报给工资等违法手段在不到4年的时间里盗取公司约760余万元用于赌博和购买六合彩。在审判中，依法判处其有期徒刑15年，没收个人违法所得及财务，没收个人财产。对社会及个人都造成了很大影响。

本人认为，上述案例中的企业存在不相容职务未分离，内部审计和内部监督的工作缺失，管理体制够不完善等问题。企业内部控制制度规定的非常明确，企业的现金和账目管理不能为同一人，职务上也设置了出纳、稽核人员。在第二个案例和第三个案例中，同样出现了违法人员利用便利之职挪用现金，伪造账目，贪污企业款项。这说明企业在内部机制设置时没有充分考虑不相容职务相分离的原则。没有考虑各岗位之间的分离和牵制。概括而言，不相容职务分离控制是指经纪业务的可行性研究与执行要分离，决策审批与执行要分离，执行与记录、监督要分离，财产物资的保管与使用要分离。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部，等.企业内部控制规范2010[M].北京：中国财政经济出版社，2010

[2]《内部控制》方红星，池国华主编-东北财经大学出版社.2017.2

[3]锦年，财务人员舞弊案频发 加强内控刻不容缓[EB/OL].[2016-05-24]

[4]北冥有鱼，安然公司事件产生的原因及启示-新浪博客

[5]美国上市公司典型财务舞弊案例-搜狐财经.审计之家