营改增税收政策实施对企业的影响及税收筹划

孙秀菊

摘 要：“营改增”是十二五时期政府税制改革的一个重大成果。“营改增”政策的实施也给企业带来了深远影响，许多企业从中获利，但是一些企业的税负却随之增加。如何通过科学的税收筹划，给企业带来更大的效益，也成为企业关注的重点。本文结合营改增税收政策实施对企业的影响，提出了借助税收筹划提高企业收益的措施，希望有助于企业发展和管理。

关键词：营改增 企业 影响 税收筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）01（c）-102-02

营改增是营业税改增值税的简称，国家实施营改增政策的目的是简化税收流程，避免重复征税。对于一些纳税人来说，营改增是一项能看得见好处的优惠政策，但是对于一些企业来说，营改增改变了企业的税收环境，也加重了企业税费支出。因此，从长远角度来讲，企业要从实际出发，认清营改增税收政策实施对企业的影响，制定合理的税收筹划方案，积极应对税收政策变革给企业带来的挑战。

1 营改增税收政策实施对企业的影响

1.1 避免重复征税，影响企业税负

从税收角度来讲，企业应缴纳税种包括增值税、所得税、流转税等。在营改增之前，一般纳税人比小规模纳税人的税负要低，这也在一定程度上影响了小规模纳税人在会计核算工作方面的积极性，不利于企业发展。营改增政策实施后，不再对营业成本中可抵扣项目的占比及税率、毛利率进行重复征税。如此一来，那些增值税和毛利率较低并且营业成本可抵扣项目占比高的企业会因此而受益。此外，营改增前后，企业的成本是不同的。其中，营改增前的成本等同于含税价格，营改增后的企业成本为除去相应比率的进项税后剩下的成本。概括来说，营改增政策后，企业可抵扣的成本减少了。对于企业来讲，可抵扣成本的减少，预示着企业税负的加大，这必然导致企业利润较营改增之前有所降低。尤其是对于采购高税率材料的企业来说，企业的税负明显增加。

1.2 减少企业可抵扣成本，减少企业收入

营改增造成的企业成本的差异性，与营改增给企业收入的计算一样。营改增之前，企业以全部收入为计税依据，营改增后，因为企业的收入为含税价格，所以企业增值税进项税额与销项税额的计算，必须要价税分离。在企业主营业務收入不变的情况下，企业的收入则会减少。在社会分工细化的情况下，第三产业与小企业受益，第二产业和大中型企业受损。就缴纳所得税的企业来讲，企业缴纳的税费与企业利润呈正相关性，企业税费会随着企业利润起伏而变化，在企业利润下降的情况下，企业需要缴纳的税费也相对减少，企业利润会增加。而对于缴纳流转税的企业来讲，营改增政策实施后，企业的利润空间被压缩，企业收入也会减少。

1.3 影响企业利润核算

利润是企业的终极追求目标，也是企业存在的根本。企业利润增减由企业成本和企业收入共同决定，营业税的本质是价内税，增值税是价外税。营改增政策的实施对于企业的影响在于：在销售收入既定的情况下，确定销售收入时，不用包含增值税。在营改增之前，确定销售收入需要包含营业税，利润差异也因此而产生。营改增后，企业总体收入降低，企业利润降低，因此，为了减轻税费负担，许多企业都选择成为一般性质的增值税纳税人。与此同时，营改增也给企业会计核算工作带来了影响，如企业会计核算类目更加精细，企业“应交税费”下要增设借方和贷方类目，会计核算工作更加复杂。

2 借助税收筹划提高企业收益的措施

2.1 充分了解营改增政策，依法纳税

税收筹划是企业经营中不可或缺的一个环节，国内企业的税收筹划起步较晚，但是在西方国家，许多企业在税收筹划方面早已积累了丰富的经验。合理的税收筹划能帮助企业、纳税人减轻税务负担，可以为企业发展加油助力。不过，合理的税收筹划，要在全面了解国家税收政策的基础上来进行。同样，营改增背景下的企业税收筹划，需要企业全面、透彻地了解营改增政策的特点，尤其是要了解那些涉及本行业的规定，然后根据自身实际情况进行税收筹划，以减少企业损失。确切来说，企业的税收筹划要具有目的性、合法性和筹划性。那些带有偷税漏税避税性质的税收筹划，虽然会让企业短时间内受益，但是对于企业长远发展来说是不利的。所以，企业要站在长远角度去进行税收筹划，不要将税收筹划与单纯意义上的“节税”对等，而是要熟悉了解各种税收法律知识、税种和优惠政策。然后，在税法支持下，制定科学的税收应对策略，避免一些不必要的纠纷，减少不必要的支出，进一步推动企业发展。

2.2 合理选择纳税人身份

行业不同，纳税人类别不同，企业要缴纳的增值税税率也不同。不过，纳税人在一定范围内，具有选择自身纳税人身份、类别的权利，所以，在企业税收筹划中，纳税人可以通过合理筹划，选择合适的纳税人身份，选择较小的纳税税率。如增值税小规模纳税人的税率为3%，一般性的农产品及相关业务的纳税人税率为13%和17%，企业可以根据自身实际情况定位纳税人身份。不过，我国法律规定，纳税人一旦成为一般纳税人，就不可以再申请成为小规模纳税人，但是小规模纳税人可以进行身份转变申请。所以，企业在申报纳税人身份时，要科学筹划，如通过筹划，变大业务为多个小业务，变可能的一般纳税人身份为多个小规模纳税人的组合，以减轻企业税负。

2.3 加大研发力度，进行专业经营

创新研发能力是衡量多国家和企业综合实力的一个重要指标，如今，我国生产制造业正处于发展瓶颈期，许多制造企业在机械制造和加工方面，都缺乏核心技术，为此，政府专门出台了一系列的政策，给予那些有研发能力的企业以财政补助。企业要想可持续发展，必须走研发创新之路。营改增税收政策的实施，对于制造业来说，更是一件好事。企业一定要抓住这个机会，拓宽自己的生存和发展空间。确切来说，营改增政策实施后，现代服务业中的研发和技术服务等，也要增收增值税，企业如果加大研发力度和研发投入，所用的研发费用可以作为增值税进项抵扣的税基，不仅能有效减轻企业负担，还能增强企业的综合竞争力，促使企业尽快转型升级。此外，为了增加企业收入，减少内部消耗，企业还要向专业化方向不断前进。以现代服务业为例，在营改增之前，企业要从外包企业雇佣劳动力，外包企业就要承担一些营业税，外包企业如果不承担，企业成本就要加大。营改增之后，企业如果能提高专业化管理水平，就可以减少内部消耗，劳务外包成本也会降低，而劳务外包所得的增值税发票则可以用来抵扣增值税应缴款项，这等于直接增加了企业效益额度。

2.4 科学运用优惠政策

对相关的征税环节进行减征或者免征，对相关的商品减征或者免征，是营改增政策的一个优惠之处。在了解增值税和营业税应税企业分别享受的税收优惠的基础上，企业如果能合理利用税收政策发展相关业务，必能降低自身税负。如生产企业可以组建自己的运输公司、物流公司，负责企业产品的运输，此外还可以为其他企业运输劳务。企业还可以与环保项目的劳务或产品加强合作，以争取更多的优惠政策。根据营改增政策，企业可以将生产制造与财务审计分离开来，通过与专业的代理记账公司，提高财会审计的专业化水平，以减少企业承担的服务费用。又如，在尽快取得进项税发票的情况下，要适当延长开出的销售发票的时间，以减少税负。

综上所述，营改增政策是一项利国利民的好政策，营改增政策的实施对企业发展来说影响深远。在“营改增”背景下，企业只有根据社会发展趋势，加强营改增政策研究，科学进行税收筹划，不断调整自身的经营和管理模式，才能增加企业收益，推动企业健康、长远发展。

参考文献

[1] 许昌亚.浅析营改增税收政策实施对企业的影响以及税收筹划[J].财经界（学术版），2014（21）.

[2] 李志光.“营改增”税收政策实施对企业的影响及税收筹划[J].财经界（学术版），2016（06）.

[3] 吕向一，赵英伊.营改增税收政策实施对企业的影响及税收筹划[J].知识经济，2017（01）.

[4] 刘宁林.营改增税收政策实施对企业的影响及税收筹划[J].财会学习，2017（23）.