基于内部控制的中小企业税务风险管理调查研究

迟丹凤 付晓 邹婷

[摘要]作为国民经济重要组成部分，中小企业所处的外部环境日益复杂，对风险防控的要求也在不断提高。本文从内部控制视角进行问卷调查，分析中小企业税务风险管理的现状，提出防范税务风险管理的相应对策。

[关键词]中小企业 税务风险 内部控制

本文系2015年山东省高等学校人文社会科学研究项目——基于内部控制的中小企业税务风险管理研究（项目编号：J15WB111）的阶段性研究成果

中小企业在我国企业规模中占相当大的比重，

在促进国民经济发展、调整产业结构、缓解就业压力和优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用。企业发展与税收密不可分，其涉税活动与日常营运控制活动紧密相连，税务风险极易转化为利益损失。同时，中小企业人力、物力有限，许多企业还没有建立起有效的基于内部控制的税务风险管理模式。为了解中小企业税务风险管理现状，构建税务风险管理模式，本课题采取调查问卷方式，选取部分中小企业进行税务风险状况的调查和分析。

一、调查方案

（一）实施调查的步骤

该调查主要包括以下五个步骤：一是调查问卷设计，从内部控制的五要素着手设计问题，了解企业税务风险状况；二是调查对象确定，主要以学院的校外实习基地和往届毕业生就业的中小企业为调查对象，主要分布在山东省内，以烟台、威海地区为主；三是调查问卷发放，为保证资料的准确性，通过走访实习单位、联系往届毕业生等方式发放问卷；四是调查数据分析，从内部控制的角度对企業税务风险状况进行分析；五是针对现状提出对策建议。

（二）调查问卷的设计

完善的内部控制作为风险管理的重要手段，可以有效防范税务风险。通过多次企业专家座谈和课题组成员研讨，最终决定调查问卷从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个内部控制要素设计问题，调查中小企业的税务风险状况。

（三）调查对象的确定

调查对象根据《关于印发中小企业划型标准规定的通知》中界定的“中小企业”进行选择。

（四）调查问卷的发放及回收

本次调查共发放问卷120份，收回问卷109份，问卷的回收率为90.83%，剔除个别填写不完整的问卷，最终回收有效问卷105份。

二、中小企业税务风险管理的现状分析

（一）控制环境方面

1.税务机构设置不健全。健全的税务风险管理机构是有效防范税务风险的基础。在受调查企业中，只有少数企业设置了税务部门或税务岗位（见图1）。设立税务部门或岗位的企业中，36.2%的企业没有明确税务管理部门或岗位的具体职责，44.8%的企业未建立税务管理部门或岗位的绩效考核机制。

2.税务风险管理意识淡薄。企业的管理理念、风险意识、对风险的偏好等很大程度上影响企业的税务风险管理水平。在调查中发现，中小企业普遍缺乏税务风险管理意识，60%的企业高层管理人员从不过问或偶尔过问税务问题。在导致企业税务风险的原因调查中，75.2%的调查者认为管理层没有税务风险意识。

3.专业人员胜任能力不足。税务管理人员的专业能力高低是准确处理涉税事项、有效管理税务风险的重要影响因素。从专业资格情况来看，税务管理人员中拥有会计师、注册会计师或注册税务师资格的比率非常低（见图2）。从业务培训状况来看，税务管理人员培训机会非常少，41.9%的受调查企业平均每年培训不超过1次，其中14.3%的企业没有业务培训。

（二）风险评估方面

风险评估是进行风险控制的前提，是进行税务风险管理的重要依据。而大多数中小企业没有将税务风险作为企业内部控制的重要目标，在经营活动中缺乏对可能存在的税务风险的识别和评估。在导致企业税务风险的原因调查中，64%以上的中小企业因为不熟悉税收征管流程，管理层没有税务风险意识，没有建立税务风险管理制度或不了解税收法律制度，见图3。同时，对未建立税务风险管理制度的原因进行调查，调查结果见图4。

（三）控制活动方面

我国多数企业建立了税务风险的管理流程，从形式上满足了监管要求，但却流于形式，缺乏约束机制，税务风险管理没有真正融入日常运营中，没有发挥出应有的作用。调查显示，92.4%的企业建立了税务风险自查机制，93.3%的企业建立了税务风险预警指标体系，但只有35.2%的企业进行过税收筹划工作。在中小企业防范税务风险的制约因素调查中，66.7%的调查者认为企业内部配套管理机制跟不上，见图5。

（四）信息与沟通方面

确保在税务风险管理部门内部、部门之间以及与管理层之间都能及时沟通、获取和传递税务风险管理的相关信息是顺利进行税务风险管理的关键。调查结果显示，只有58.1%的公司管理层与主管税务机关进行了日常沟通；虽然81%的企业有书面文件明确了业务部门与税务部门（岗位）之间沟通和协调的相关规定，但44.8%的企业各部门之间在税务风险管理的相关沟通上仍存在障碍，财务部门与其他业务部门之间也很少沟通，见图6。

（五）监督方面

内部审计是税务风险管理有效运行的保障。调查结果显示，39%的企业没有设置内部审计部门，即便设置了内部审计部门，34.3%的企业也只是偶尔对各部门组织税务审查，还有17.1%的企业审计部门不组织税务审查。由于人际关系复杂、内审人员能力不足，习惯于将财务监督作为审计重点、忽视对内部控制监督和检测等原因，导致内部审计没有发挥其应有的作用。

三、加强中小企业税务风险管理的建议

（一）管理目标

中小企业的税务风险管理目标，应在依法纳税的基础上，建立内部控制税务风险管理体系，使企业在机构设置、业务流程设计等方面相互牵制、制约，通过信息沟通，对风险进行识别、评估和控制，减少税务风险对企业的影响。

（二）管理原则

1.全面合法原则。全面反映影响税务风险的所有要素，将各层次人员都纳入税务风险管理范围之内；任何制度和方法都要符合法律法规。

2.授权牵制原则。针对不同岗位和业务性质，授予相应的权限，科学协作；使机构设置和业务流程等相互制约，保证部门之间的检查和监督。

3.成本效益原则。控制成本支出，保证收益大于成本支出；对作用大、影响范围广的领域要进行重点监控。

（三）管理建议

1.控制环境方面。（1）根据实际需要设岗。中小企业的规模大小不同，所处发展阶段不同，管理水平也是参差不齐，要结合企业的实际情况建立税务风险管理机构。对于规模较小、涉税业务量不多、单独设置税务风险部门或岗位成本较高的小型企业，可以考虑将税务事宜外包给事务所，或者聘请税务专家作为咨询顾问，同时一定要注意赋予相应职权。对于涉税业务量较大、涉税业务种类较多、规模相对较大的中型企业，可以考虑设置专门的税务风险管理部门或岗位。在设置岗位时要注意两点：一是工作人员要具备专业素质和职业操守；二是明确设定工作职责（见图7），保证与其他岗位的制衡。（2）营造良好的税务风险管理氛围。管理层要提高税务风险意识，对税务风险管理提供人力和物力支持；要更新税务风险管理理念，樹立税务风险管理部门或岗位的威信，让采购、生产、销售、人事等各部门都参与到税务风险控制中来。（3）提升涉税人员素质。一是让管理层树立正确的纳税理念，重视税务风险的防控，加强与税务征管部门的沟通；二是为税务风险管理人员提供培训机会，使其既精通税收法律政策，又掌握企业生产经营情况；三是采购、生产、销售、人事等相关部门都要积极参与到税务知识培训中，了解其业务可能存在的税务风险点及防范措施。

2.风险评估方面。根据企业设定的税务风险管理目标，全面收集内外部相关信息，定量与定性相结合，进行风险识别、风险评价，并制定相应的风险应对措施。首先，开展相关信息的收集，建立税务风险清单，了解生产经营活动中可能面临的税务风险；其次，分析风险发生的可能性和严重性；再次，根据风险发生的可能性和严重性确定一到五级的风险等级；最后，根据企业实际情况和风险偏好，分析企业的风险承受能力，根据成本效益原则，决定规避风险、控制风险、转移风险和承担风险等应对措施，见表1。

3. 活动控制方面。中小企业要根据税务风险评估结果，在进行成本与效益的衡量后，设计税务风险控制方法，优化税务风险管理流程，确保将税务风险控制在企业可承受范围之内。控制活动具体包括：明确相关人员的职责划分，查找税务风险管理的关键控制点，建立重大税务风险预警机制，设计推行涉税绩效考核制度等。相较于大型企业而言，中小企业的报表数据来源简单，可以更直接反映税务风险，有必要对税务风险进行定量评估，建立税务风险预警机制。在设计税务风险预警指标体系时要注意以下两点：一是指标的可操作性，数据要容易取得，以降低预警成本，提高预警效率；二是指标的敏感性，能够迅速反映出税务风险的变化情况，最重要的是建立相应的配套机制，确保税务风险管理真正融入日常运营，发挥其应有的作用。

4. 信息与沟通方面。企业内部要建立顺畅的沟通系统，各部门与管理层之间的决策、反馈等信息沟通应贯穿生产经营的始终。要将本企业使用的相关税法法规进行汇总，并建立外部信息沟通机制，经常与税务机关、行业协会等保持沟通和联系，保证涉税法律信息更新，及时掌握相关政策变化，并迅速做出响应，以最大限度享受税收优惠，有效防范税务风险。

5. 监督方面。为发现税务风险管理体系的缺陷，改进其薄弱环节，保证管理的有效性，需要对税务风险管理进行监督。税务风险管理监督需要内外结合，取长补短。一是在内部设专人负责监督，也可以根据企业情况由税务风险管理人员兼任。要求内部监督伴随税务风险管理进行，发现问题立刻纠正；二是可以聘请事务所或者税务专家定期进行外部监督，查漏补缺，消除税务风险隐患。发现问题后，要针对问题马上提出整改方案，将方案落实到具体部门和岗位，并进行整改情况后续检查。

（作者单位：山东商务职业学院，邮政编码：264670，电子邮箱：chidanfeng719@126.com）

主要参考文献

付晓，孙琳，姚晓刚.中小企业风险导向型内部控制体系构建[J].财会通讯， 2016（17）

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