浅析A公司存货内控缺陷及改进方案的建议

丁怡

摘 要：随着中国经济的迅速发展，居民消费水平的逐步升级，现在的中国人早已不再满足于吃饱穿暖等基本要求，而是越来越注重消费的品质，以及消费过程中精神层面的需求，以往高高在上的奢侈品已变得不再奢侈，而是逐步走入了普通老百姓的生活。2025年中国富裕人群将买下全球44%的奢侈品市场，即1万亿人民币的贡献值。对于这样一个庞大且存在巨大发展前景的领域，国内的财会界鲜有针对性的研究。因此本文从研究国外奢侈品牌公司的国内子公司入手，针对其成本进行分析，得出存货管理是行业成本管控关键要素的结论，并针对A公司存货管理方面问题，尝试性的提出一些解决方案。

關键词：存货 内控缺陷 风险防范

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）02（c）-103-03

1 A公司及所属行业特点简介

A公司是一家意大利某奢侈品牌公司全资持有的注册在中国境内的从事服装服饰零售的公司。截至2017年10月，A公司境内共计开设了44家零售门店，其中直营店30家、联营店10家、联营品牌折扣店4家，另外和2家大型电商平台建立业务联系，销售部分过季商品。

2 A公司存货内控研究的意义

根据奢侈品行业的特点以及A公司的实际情况，本文认为衡量A公司成本费用最关键的三个维度是：金额重要性、品牌影响程度，以及可控程度，对三个重要维度进行评分，如图1所示。

图1阴影部分属于品牌影响大、可控程度高的区域，也是A公司应重点关注的成本费用管控领域。该区域主要涵盖4大类成本费用，分别与库管、店铺运营、营销、员工相关，其中金额最大的且可控程度最高的为与库存相关的成本费用。同时由于商品是消费者直接体验到品牌价值的最直接的载体，因此从对A公司重要性来看，存货的内控是最为重要的。

3 A公司存货管控存在的内控缺陷分析

3.1 过季打折、销毁及缺货成本

A公司存货按照通常的服装企业对存货进行分类，将每一年上架商品分为春夏季、秋冬季及无季三大类。其库龄结构如图2、图3所示。

图2可见A公司过季商品占比为总存货的61%，而同行业过季商品占比仅为40%左右，A公司的过季商品占比相对过高。

造成上述问题的因素包括：高额减值损失，是由其行业特点决定的，相对不可控；较高的过季商品比例和公司内控紧密关联，相对可控；高额缺货成本，主要和市场预测、库存管理等方面的内控有关，相对可控。

导致上述风险的主要内控缺陷如下。

（1）买手管理、考核不到位。A公司对买手整体管理松散，对其决定购买哪类商品主要是通过其个人感觉及其部门主管的经验，以及简单的数据分析为主，而对于所购买的商品销售的具体过程未作任何考核，对所购买商品最终销售情况也无任何激励或惩罚措施，部门仅作为费用中心进行考核。

（2）销售部门考核简单且库存信息流转不及时。A公司销售部门目前的考核指标主要是销售额，且其激励和销售额紧密挂钩，因此销售人员更乐意销售那些容易被市场接受的商品，而对于一些相对非热销商品，销售人员并不愿花更多精力去推销，因为在下一季商品进货后，总会有相对热销商品。

3.2 打假赔偿

由于A公司的品牌价值高，产品昂贵及公司内部管理存在的漏洞，导致该品牌成为职业打假人重点关注对象。A公司为了降低对公司品牌的伤害，基本都会满足职业打假人的利益诉求。每年A公司为此支付了数百万的和解费，占到存货整体管控成本支出的0.6%。

导致上述风险的主要内控缺陷如下。

（1）信息流转效率低下。A公司物流部下辖的合规部获得质检报告后，先通知销售部，再由销售部通知各大门店，整个信息流转效率低下，导致职业打假人能够充分利用信息流转的时间组织恶意采购。

（2）不完备职业打假人黑名单管理。A公司已建立了一份职业打假人名单，但是仅包含那些管理层汇总的，针对A公司曾经进行过恶意打假行为的职业打假人个人，并未和行业内其他品牌公司互通信息，或者向相关中介及时获取更新的黑名单，同时也未将黑名单中已出现职业打假人的购买行为和店铺销售人员业绩挂钩。

3.3 假货损失

由于A公司商品价格昂贵，变现能力强，且服装类商品易于携带，部分店员或工作人员利用管理上的漏洞，将仿冒假货带入店中，替换并窃取真货，或者在现金收款的情况下，直接销售假货，每年损失在50万以上，占到存货库管总成本的0.3%。

另外更为严重的情况是，上述事项除了导致公司的实际被盗商品损失之外，还造成了客户店内购买到假货的情况，对A公司的声誉造成了极大的影响。需要说明的是，针对该情况导致的A公司对客户的赔偿损失，本文将其归入“客户赔偿”予以统计。

导致上述风险的主要内控缺陷如下几点。

（1）缺乏轮店制度。A公司每家门店均设置了4个岗位，包括店长、销售、收银及库管。A公司出现假货损失均是由于店铺人员串通导致，特别是掌管消磁设备的收银人员。目前，A公司未设立轮店制度，门店的员工长期合作，容易形成利益团体，合作损害公司利益。

（2）店铺临检流于形式。A公司设立了店铺临检制度主要由总部人员担任，但该临检工作更为关注的是客户体验，并没有对货架陈列商品或内仓商品进行抽查，包括抽盘数量、真伪鉴别等工作均未纳入其职责范围。

（3）缺乏事后追责连坐制度。由于上述轮店、临检等制度缺乏或存在缺陷，对于以假换真的情况，A公司往往都会在员工离职后才能发现，而对于这类员工，A公司也缺乏任何抓手予以惩戒。由于缺乏连坐制度，一般也不会对其余人员予以惩罚。

3.4 客户赔偿

A公司每年客户要求的赔偿额占到整体库管成本的比例在0.05%左右，金额为十几万至几十万不等，由于其性质相对恶劣，对A公司这类非常注重客户体验以及品牌价值的企业来讲，杀伤力非常巨大。

除了前述“假货损失”中涉及客户赔偿的相关内控缺陷之外，其他导致上述风险的主要内控缺陷如下。

（1）信用额度管理混乱。和其他大品牌公司通常做法一样，A公司一般接受退货但不予以退款，相应的应退货款作为客户信用额度予以记账。A公司大部分客户对价格不敏感，但其采购频次相对不高，因此经常出现信用额度在较长时间内未使用的情况。部分门店收银人员在发现存在客户支付现金采购商品的情况下，会使用一些长时间未动用的信用额度，以套取现金。

（2）商品吊牌掉包，欺骗消费者。在存在现金销售的情况下，A公司部分门店仍旧存在商品吊牌掉包、牟取不当利益、欺骗消费者的情况。

一般情况下，普通消费者很难发现欺骗行为，而A公司总部的销售部门及财务部门也不会从库管及销售系统中发现问题。A公司也是在接到部分较为细心的客户投诉或者内部举报时才发现这类情况。

4 针对上述主要内控缺陷的改进方案

4.1 降低过季打折、销毁及缺货成本

针对导致前述第一条风险点中归纳的内控缺陷，改进措施主要从买手部及销售部考核方式着手，加强以下3个方面的管理。

4.1.1 完善考核指标

特别是针对部分过季产品，可以考虑提高过季产品售罄率考核指标比重，且进一步加大激励措施，调动销售人员的积极性，协助降低过季商品的损失。

4.1.2 加强过程考核

A公司应建立完善的买手数据分析系统，设定相关职能必备的分析指标体系，如分品类售罄率、存销比、缺货率等，并定期将该系统统计结果形成报告，和销售部、财务部以及高级管理层联合分析，制定措施。

4.1.3 改进结果考核

将买手部改为利润中心进行考核，相关的考核指标与销售部门重叠部分，需建立具体的合理指标分解办法，对买手部及销售部同时进行利润指标考核。

4.2 降低打假赔偿的概率

4.2.1 提升信息流转效率

建议A公司改进业务流程，在物流部下辖的合规部获得质检报告后，直接同时通知销售部及各大门店，由销售部监督各大门店及时执行应对措施，并且建立事后控制追责制度，对发生的恶意打假事件，具体分析是信息流转因素导致，还是门店执行不到位导致，落实相关职责。

4.2.2 完善职业打假人黑名单

建议A公司的高级管理层牵头，联合合规部门与同行业定期沟通，更新职业打假人名单，并且及时将信息更新至各大门店店长，降低职业打假人成功购买商品的概率，并且同样需要建立事后控制制度，对于内部公布的职业打假人仍在门店成功购买商品的相关门店店长予以追责。

4.3 降低假货损失的影响

4.3.1 建立轮店制度

建议及时建立“轮店+轮岗”制度。一方面应定期轮换，可以有效避免利益团体形成；另一方面有利于员工自身能力培养，并且或许能从基层中寻找到优秀人才。

4.3.2 细化临检制度

建议A公司进一步细化临检制度，增加货架陈列商品及内仓商品进行抽验，包数量抽盘、抽样鉴别真伪等工作，进一步加强日常门店的存货方面的管理。

4.3.3 强化门店人员管理

建议A公司针对该舞弊行为，主要从以下几方面加强内控。

（1）职业道德培训：主要是加强员工思想道德方面的教育，并对职业道德表现突出的员工予以奖励。

（2）不允许同时离职：针对同一个门店，不允许关键岗位同时离职的情况，每个岗位离职需有一定的间隔期。

（3）加强离职审计：针对关键岗位人员离职，由总部牵头，门店店长、新任该岗位人员配合进行联合的离任审计，审计通过后才予以办理正式离职手续。

（4）建立人员黑名单：针对已离职的存在舞弊行为员工，建立人员黑名单，并且针对其性质严重程度，考虑在行业内予以内部公开。

（5）连坐制度及举报通道的建立：建议除了落实店长负责制外，对于该门店的其他岗位视情况实施连坐制度。与连坐制度配套的，还有举报通道的建立，保证门店人员在发现舞弊行为是能够获得有效、安全的举报途径。

4.3.4 加强现金交易量较大门店的管理

A公司部分门店存在大额现金交易的情况，而也正是这部分门店，更容易出现舞弊的行为。针对这部分门店，建议由总部统一招聘委派现场出纳，并对大额现金销售的行为实施现场发货核对及现金收、存、解管理，且该岗位同样实施定期或不定期“轮店+轮岗”制度。

4.4 降低客户赔偿概率，提升客户满意度

4.4.1 统一管理客户信 用额度

应建立客户信用额度的统一管理制度。各大门店所有客户的信用额度统一由A公司总部的售后部门负责管理，并定期与客户核对账户余额。

4.4.2 加强商品吊牌合规性的核查

需要进一步细化收银员操作规则，比如对于商品在客户买单时，发现吊牌未按规定标识，需向店长汇报，联合针对该货物的价格及存货数量进行二次复核并记录在案，进一步消除门店销售人员的舞弊空间。

参考文献

[1] 黄蓓，郑晓红.服装企业存货管理问题探析——以美邦服饰为例[J].當代会计，2017（01）.

[2] 左伟娜.销售公司存货管理对效益的影响的实证分析——以HD公司为例[J].现代经济信息，2017（04）.

[3] 李珂，杨守杰.浅析中小型服装企业存货管理存在的问题及对策[J].商场现代化，2017（18）.