企业所得税收入分配效应的实证分析

魏海静

摘 要：我国现行的新《企业所得税法》至2008年1月实行以来，在税收制度现代化、税收环境公平性等方面都变得更加规范合理，它对我国国民经济的发展产生重大的影响。然而，我们知道企业所得税的改革自然是会造成上市公司收入分配的变化。在国家的宏观调控中，税收制度是其重要的手段，特别是在面对调节收入分配的问题时。当前，我们已经知道企业所得税在我国税收收入中的比重成分占比较大，它是我国调控经济强有力的工具。所以，本次在时间上将按照2008年新《企业所得税法》改革后，在本文中讨论企业所得税收入分配的调整对上市公司各方面的影响。

关键词：企业所得税 上市公司 收入分配

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）05（c）-047-02

改革开放以来，我国经济不断发展的同时也出现了很多问题，其中，收入分配的问题一直困扰着我们，随着市场经济的不断发展，越发地明白我们是有义务确保社会中个人与群体之间能合理进行其对于社会成果公平分配的。收入分配在社会的经济方面有着十分重要的影响。而企业所得税对公司收入分配的调整作用相当明显，在社会主义市场经济的条件下，企业通过向国家缴纳税费是可以改变企业原本收入分配格局的。因此，关于实现企业所得税的正确管理在对我们能够合理进行收入分配的期望上起到了积极的作用。而2008年出台的关于企业所得税的税制改革法案使我们在思考企业所得税税制与收入分配的问题上终于有了突破口。

1 背景概述

2008年1月1日，新的《中华人民共和国企业所得税法》正式开始实行，其中，企业所得税的税率从33%变成了25%。对比之前的旧税法，新税法可以概括为“四统一”和“两过渡”。在此内容中，“四统一”分别是所有内外资企业都实行统一的所得税税法、企业所得税的税率要统一（基准税率为25%、新高技术企业税率为15%、小型微利企业则是20%）、税前的扣除标准统一并且税收的优惠政策得到了统一；“两过渡”的第一个是新法规公布之前的已经有的老企业可以在一段时间内逐步过渡到新的税率要求，其中享有定期减免税优惠的可以继续享受到结束，没有的则从税法实行日起按原本的期限享受结束；第二个是关于经济特区的，五加一经济特区的高新技术企业和国家重点扶持的高新技术企业依旧享有“两免三减半”，此外西部大开发的优惠政策也不改变。面对新的所得税税法，企业收入的分配和调节必受其影响，将以2008年新实施的所得税税法为主，来探讨企业所得税与上市公司之间的收入分配的关系，对于小税种的问题，也会有所提及。

2 企业所得税对上市公司收入分配格局影响

正常情况下，企业收入的享有者包括：提供了资金作为企业资本的人、提供劳动力来使企业顺利运作的人以及提供公司建筑物所需的占地面积的一方。也就是说企业的收入分配主要是关于提供资金的股东和责权人，提供劳动力的经营者和员工以及提供公共环境的政府收入分配的分布。企业的利益存在多方面的分享者，不过由于分享者们提供给企业的专用性资产存在差异，所以大家得到的收入分配不同，导致获取收益的多少存在差异。

此外，也需要注意当前小税种的问题，这是企业所容易忽略的，在注重为政府提供所得税的同时也要关注小税种的缴纳问题，以免为企业的发展带来负面影响。

2.1 利益相关者理论

利益相关者理论和过去股东至上的理念有所不同，当今的利益相关者认为如果一家企业要健康地不断发展，那么除了股东以外，员工等企业利益的相关者要素也是不可或缺的，企业发展需要他们的参与，需要注重他们的投入。利益相关者的理论表明，企业在发展中必须要保证各个方面利益相关者们的利益。这个理论也有人认为政府是用国家通过征税制度来进行对经济宏观这一方面的调控。征税影响了企业原本的收入分配格局，面对收入分配带来的利益摩擦，政府的征税制度能够使各方利益者的矛盾得到一定的缓和。通过了解，可以得出在税收制度与企业的利益相关者二者之间的多种关系，企业的税收是由企业的利益相关者所承担的，同時由于税收制度所以各个利益相关者能获取自身利益的最大化，以此，收入分配格局得到影响。当然，如果忽视税收制度的一些内容，也会影响利益的分配，假如企业对一些税种出现了忽略（如小税种），那么其不但无法优化收入分配还会带来消极影响。

2.2 马斯格雷夫的“税收影响点”理论

理查德·马斯格雷夫提出的“税收影响点”理论至今对世界仍然有影响。这个理论主要包含了两个视角的研究，分别是宏观层面和微观层面两部分。理论中描述了国家、个人以及企业在市场经济条件下所出现的各种关于利益分配的问题，这些利益主体作为市场经济的参与者，影响着国家的经济的运作，它们相辅相成也存在着各种矛盾与冲突。“税收影响点”十分详细地分析了国家面对各个利益主体面对经济环节的各种经济行为而实行不同的征税活动，并且这些征税的活动也对利益主体们造成了影响。

3 企业所得税改革对上市公司收入分配格局的调整

伴随着改革开放，我国的社会主义市场经济不断发展，我国的税法也需要调整，在2008年的新《企业所得税法》中，提出了“四个统一”和“两个过渡”。这对于我国内资企业、经济特区的新高技术企业等有着积极的推动作用，新税法的调整是有利于我国企业发展的。个人认为企业所得税的改革对降低税率起着积极作用，对降低上市公司的整体税负也是十分有利的。所以，其对企业的收入分配问题也起到了一定的作用，特别是对提供劳动力员工的利益增加上有着积极的作用。

此外，在面对税收问题时，企业需要认真关注，特别是容易被忽略的税种，比如说像房产税、车船使用税、土地使用税和印花税这些为代表的小税种，我国政府当前对不缴纳小税种采取的是重罚，为了利益不受影响，企业应当注意这个问题。

3.1 所得税税负影响分析

所谓企业所得税的税负，是通过微观角度来分析税收对企业的影响，企业的所得税税负越低，表明这个国家的税收负担越轻，反之则是越重。名义税率、实际税率以及边际税率是其在财务学研究中作为标准的检测指标。名义税率是税法上所规定的税率，比如说在2008年企业所得税税制改革前，我国内资企业的名义税率是33%，企业所得税税制改革后，内、外资企业的名义税率均统一为25%；实际税负率是指纳税人在一定的时间内实际缴纳的税额与其实际收益的比例，实际税负率的存在是由于税法的优惠政策在不同的经济特区和不同的企业类型间有不同的表现。第三种衡量指标是边际税率，所谓边际税率，就是征税对象的数额的增量中其税额所占的比率，比如说免征额是2000元，那么2000元以下免税，其边际税率是0；假如超过了2000元，那么就要超出的部分按照相关的规定缴纳税额，边际税率也会改变。

3.2 对分配格局影响机制

在2008年的税制改革之前，我国企业普通员工实际得到的工资会因为企业属于内资或者外资而出现不同薪酬支出的扣除方式。企业一般会要自己的员工支付一笔税款，这部分税款由企业缴纳给政府，这样的情况毫无疑问是增加了企业劳动力的压力，并且由于个人利益的部分丢失，员工的工作积极性会受到打压从而不利于企业的发展，经济难以提升。所以，在新《企业所得税法》的实行下，员工原本需要额外承担的税款不再存在，因为企业由于税款而出现的劳动力压力得到了放松，从而让员工的生产积极性得到了有利的提高。企业内部的收入分配矛盾得到缓和，企业利益与政府的利益也因此得到了一定的共赢。由此，可以得出，由于企业所得税的改革，使上市公司员工的薪酬问题得到了改善。这也使上市公司的名义税率的问题得到了改善从而有利于实际税率的降低。又因为新的所得税税法对企业而言可以减少其对举债行为的依赖，进而有促进企业的良好发展等。总之，毫无疑问，新《企业所得税法》对企业的收入分配格局产生了影响。

4 影响结果分析

企业所得税的改革对企业的影响是多方面的，企业中的利益相关者们都受到了影响。通过个人的研究调查，从自己选取一定数量上市公司的相关数据中发现，在2008年新《企业所得税法》后，这些上市公司的股东所得率、税负率、劳动所得率等都发生了一定的变化。

比如说，在新《企业所得税法》改革落实之后，出现了升高的有劳动所得率和股东所得率，其中，劳动所得率的增幅是最大的。此外还有税负率以及资本所得率出现了降低的情况等。总而言之，新《企业所得税法》的实行让企业承受的税收负担得到了缓解，导致了劳动所得率等的增长，不过，增长率高不代表其总值的高，如果算总值的话，劳动所得率的总值依旧是没有超过资本所得率的总值的，企业的资本得到的利益依旧超过企业的劳动力所得到的利益。不过，在当前情况下，企业员工的积极性已经得到了一定的激励，对于公司的发展已经起到了一定的推动作用。企业收入分配的矛盾得到了一定程度上的缓解。

5 结语

在生产的过程中，企业中的各个利益相关者都提供出自己的一份力，并且共同承担着伴随获得经济利益而必须面临的某些程度的风险，因此，利益相关者们应该通过合理的收入分配方式来获得自己应得的那一部分的利益。面对新《企业所得税法》的实施，企业应当把握其带来的各种的改变，让自身得到最好的发展。所以，某些面对新机遇的对策，企业有义务去关注与了解，以此促进其利益的增长，带来经济的发展。

企業应当依据新《企业所得税法》来更加合理地进行收入的分配。收入分配主要是支付给劳动力的利益、支付给提供资本的人的利益以及支付给国家政府的税款。

首先，所得税的改革使提供劳动力的员工们工资问题得到了一定的缓和，企业应当利用税法改革带来的机遇为员工提高工资待遇，并以此提高工作积极性，从而促进企业的长远发展。其次，新《企业所得税法》在一定程度上降低了债务利息的计税效益，企业要把握机会选择正确的融资方式。最后，面对新法规的税收问题，企业要了解其相关的优惠政策，根据自身情况，加大对技术研发等的投入，以此获得优惠的最大化等。

除此之外，关于小税种的纳税规划、缴纳、管理等方面的问题企业也应当积极地去做相应的工作，不要仅仅是关注所得税的问题，有时候一些“小问题”反而会成为拦路虎。当然，在优化税制并进行更好的宏观调控对于政府而言也是十分重要，希望这些对大家能有帮助。

参考文献

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