上市公司资产减值会计研究

谢煜君

摘 要 资产减值会计的发展在一定范围内限制了企业行为，一定基础上使得会计信息的质量得以提升。但是，在会计实践操作中资产减值对于企业来说有较大的利润操作空间，违背了国家最初颁布的减值政策的初衷。所以，本文对资产减值确认、计量和披露的有关内容进行陈述。再引出企业会计实务中存在的问题及成因。最后，针对存在的问题提出具体的建议。

关键词 新会计准则；资产减值；利润操纵

我国资产减值会计起步晚，但资本市场的发展，使得人们更加重视会计信息的真实性，资产减值会计应运而生。几次会计政策的修正见证了我国资产减值会计逐步规范化的发展历程，很大程度上提高了会计信息的品质。但是，因为还不够完善，这些政策也存在一些漏洞给企业操纵利润提供了机会，虚增利润粉饰财务报表的实例比比皆是。

一、上市公司资产减值会计实务中存在的问题

企业的会计行为受会计准则的约束，但在准则的指导作用下还是具有一定的灵活性，这样可以使企业从实际出发，但在实际工作中，这种灵活处理方式却为企业操控利润提供可乘之机。在实务工作中，也存在着这样的问题，概括起来，主要有：

提与不提存在随意性企业资产减值准备计提的差异性，为达到要掩盖不良资产、虚增利润的目的，不遵循谨慎性原则，提与不提存在随意性。主要表现为：对债务单位已撤销、破产、发生自然灾害等短期无法偿还债务的；损坏的存货成本大于可变现净值的，不全额计提减值准备，提与不提存在着较大的随意性。

提多提少存在随意性与人为操控，很多上市公司为了避免ST风险，通过各种会计手段不合理的调整利润。每年年报公布时，就会新出现很多亏损企业，而亏损原因以及解释也是五花八门。原因之一就是企业人为操作，资产减值准备提多提少存在随意性，滥用谨慎性原则。

确认与计量时间的确定存在随意性在实际的资本核算中，部分上市公司延迟资产减值准备的确认和计提用来增加当期业绩。同时，还有部分公司提前确认和计提用来减少当年业绩，或为下年扭亏做准备。

二、上市公司资产减值会计实务中存在问题的主要成因

导致我国目前资产减值准备计提存在多种问题的原因是多方面的，主要包括以下几个方面：

会计政策不完善新准则规定，企业应该在资产出现减值迹象时就要进行减值测试，以此判断资产是否减值。但新准则对此并没有很明确的标准，显得很笼统，比如关于“大幅下跌”的解释并没有一个确切的比例去比较。其次，关于可回收金额的确定，引入了公允价值计量属性这一指标，但公允价值的确定需要借助外部资本市场，而我国目前还无法准确确定其公允价值。

以上几种情形导致公司在计提资产减值准备的时候，具有很大的灵活性和随意性，企业可以根据本年利润进行调整，使得盈余管理行为的出现也就成了必然。

上市公司产权结构不完善我国大部分上上市公司由国企改制而来，国有股仍然处于一种绝对控股地位，“内部人”依然存在。这使得管理层部分高管为了达到某种特定意图，这会损害投资者利益。比如，当公司盈利目标实现不了时，管理者授意会计人员少提或不提资产减值准备用来增加利润，达到获取绩效薪酬，或者避免解聘的目的。

外部环境不完善市场机制的不完善。价格市场的不健全，无法及时的公布资产的最新市价，会计人员职业判断时缺乏参照物，如存货价格，在建工程等。

法律环境不完善。上市公司会计操作违法处罚力度小，成本低，使管理层对此法律意识淡薄，不严格按准则操作。因此，要加大上市公司会计操作违规的处罚力度，加大违法成本，减少违规现象的发生。

三、完善上市公司资产减值会计的建议

（1）完善相关会计准则的建议由于资产减值本身确认的复杂性和实践工作中需要会计人员的职业判断，相关准则的规范无法一步到位，需要在实践工作中不断完善。

首先，规定资产减值计提比例限度。由于企业计提资产减值准备具有随意性，可以通过确定计提比例来防止大额计提的行为，需要制定一个既能限制企业大额减值准备又能真实反映企业资产的规范。

其次，禁止资产减值损失转回这项规定不符合资产的本质。因为不是所有企业都在利用随意计提资产减值准备来操控利润，长期资产减值准备的转回在某些情况下是资产价值的真实反映，对正常的价值回升，如果禁止转回，那么就违背了资产的本质。因此，对每次转回需要数额限定，一旦超过限额就必须分期逐步转回。

最后，建立与之相关匹配的法律法规。建立强有力的法律法规可以让准则执行更顺利，政策需要法律的支撑，要加大处罚力度，避免相关规范流于形式。

完善外部环境方面的建议进一步完善资产市场价格体系，为资产减值提供参照系。改善资产信息、价格市场，定期公布各期资产最新市价，为计提资产减值准备提供最新的信息资料。

（2）完善我国上市公司产权结构和治理关键是改变“内部人”控制现象，从以下几个方面来治理：

减持国有股。目前导致结构不完善出现内部人控制的主要原因是国有控股的比例过大。所以要减持国有股。途径一：可以将国有股转让给社会保障基金，既可以解决保障基金资金来源问题，又可处置国有股持有者缺位的难题。途径二：国有股上市流通。在适当经济条件下，国有经济可以退出某些行业。所以，为了减持国有股，可以选择让国有股上市流通。

完善独立董事制度。进一步完善独立董事聘任制度，构建对独立董事的激励与约束机制，设立独立董事赔偿机制，让独立董事忠于职守、认真履约，使独立董事的利益与小股东的利益相连，使其行为由被动转为自觉行动。

建立对职业经理人的惩奖机制。建立一种一荣俱荣、一损俱损的机制，使经营者的努力不仅为了投资者，还关乎到自身利益，这就使得被动转为积极主动。

四、结论

从长远来看，新准则的出台一定范围内防范了企业操纵利润。但是新准则中存货跌价准备、坏账准备等四项计提转回与旧准则相比没有改变，新会计准则的实施并不能彻底限制企业操控利润行为的发生，因此完善资产减值会计制度任重而道远。

参考文献：

[1]蒋璐.2012：《我国上市公司资产减值准备计提效果研究研究》，对外经济贸易大学硕士学位论文。

[2]王志超.2013：《淺析上市公司八项减值准备及其会计处理》，财会月刊，

[3]杨秀娟.2013：《我国上市公司资产减值及其信息报告》，管理世界。