PPP模式的税收筹划及建议研究

摘 要 随着政府和社会资本合作（PPP）模式在国内的范围、数量和规模不断扩大，目前还没有正式针对PPP模式的税收优惠政策，其只能依照某些既有的税收法规及政策措施。尤其是面对企业所得税、增值税的优惠政策以及投资抵免政策的不确定，没有考虑到PPP模式的一些特殊税收问题，可能会增加社会资本的运营成本与服务价格水平，导致项目的“财务不平衡”。本文将分析PPP项目的特点以及其处在的税收环境，对其合理筹划来避税提出建议。

关键词 PPP模式；涉税问题；税收筹划

从全国PPP综合信息平台公布的项目类型来看，PPP项目目前广泛应用于公共基础设施和公共服务行业，包括能源、交通运输、市政工程、农业、水利建设、环境保护、保障性安居工程、医疗卫生、养老、教育、文化、体育、旅游和其他共19个以及行业。这些领域存在普遍适用的税种，也有各行业独特的税收优惠政策。伴随PPP项目实践的深入，越来越多的PPP项目参与者们开始意识到，税收问题对于PPP项目的影响已经超出他们最初的预期。现行税收法规政策有一些内容已经不能再适应PPP项目的发展，需要进一步完善和修订。

一、PPP 模式的概念及特点

PPP 模式的英文名称为 public-privatepartnership，是“公共私营合作”的融资机制。PPP是一种新型公共基础设施建设的融资模式，它塑造了政府与私人部门之间的投融资伙伴关系，在政府投资领域引入市场动力，创新资源配置模式，促进财政支出供给侧深化改革，节约政府支出，优化地方债务体系。从广义的层面讲，PPP应用范围很广，短期管理合同到长期合同，包括资金、规划、建设、营运、维修和资产剥离。公私合作关系资金模式是由在项目的不同阶段，对拥有和维持资产负责的合作伙伴所决定。PPP广义范畴内的运作模式主要包括以下几种：建造、运营、移交（BOT），民间主动融资（PFI），建造、拥有、运营、移交（BOOT），建设、移交、运营（BTO），重构、运营、移交（ROT），设计建造（DB），设计、建造、融资及经营（DB-FO），建造、拥有、运营（BOO），购买、建造及营运（BBO）等。PPP模式的有点在于将市场机制引进了基础设施的投融资。不是所有城市基础设施项目都是可以商业化的，大多数基础设施都是不能商业化的。在基础设施市场化的过程中，政府将不得不继续向基础设施投入一定的资金。对政府来说，在PPP项目中的投入要小于传统方式的投入，两者之间的差值是政府采用PPP方式的收益。

二、税收筹划原则

1.成本效益原则

成本和效益是选择一项投资地必须要考虑地两个重大因素。财务人员要遵循成本效益原则，利用合理的计算方法，考虑多方面因素综合计算出不同税收项目的成本和效益并进行对比，进一步改善税收筹划的方案，从而减少项目成本增加未来效益。

2.事前筹划原则

税收筹划是对企业具体税收执行的指导，有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。尤其是在投资项目的施工和经营后，就面临着税收义务。只有实现筹划好才能防范和降低风险，依法履行好其纳税义务，守法守规地完成PPP项目。

3.不违背税收法律规定原则

不违背税收法律规定原则是PPP模式下所有项目应严格遵守的基本原则。由于在项目实施过程中，企业可能会采取一系列符合国家税收法律法规的方法进行避税。另外，税收政策不是一成不变的，而是随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策也会变化。而在事前做出稅收筹划后，如果税收政策了发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

三、税收筹划的建议

目前针对PPP项目的相关税收政策尚未出台，项目税收政策不明确，我国尚未建立起适合PPP项目发展的税收激励体系。而目前已存在的部分税收优惠政策又存在着一些其他的问题。例如，税收优惠政策的导向不够明确，更有学者认为PPP项目已经不能平等地享受已有公共基础设施和公共服务的相关税收优惠政策。PPP项目的涉税问题之所以模糊且复杂，除国家税收政策法规不完善之外，PPP模式相关经济活动的会计处理也没有厘清和统一，并且在各地实际执行中的标准也不一样。目前我国还没有对PPP项目发布专门的会计准则，在实务中对具体业务处理方式也众说纷纭。

首先，在设计PPP项目的运营模式的时候，必须要满足金融机构的融资需求，以保证项目的自身投资与预期收益实现平衡。此外，在选择投资目标的时候，可以优先考虑投资规模较大、投资需求较稳定、基本设施市场化程度高的项目，或者公益性项目。项目小组也要积极频繁得开展可行性研究，政府层面只有了解企业项目得财政承受能力和社会资金，开展广泛、细致的审核工作，明确自身和社会资本方的权利和义务时，及时地签订PPP项目合同，以便保证PPP项目地顺利进行。

近几年来，高度重视PPP工作，把推广应用PPP模式放在经济社会发展大局中去谋划和推动，作为深化投融资体制改革、补齐基础设施和公共服务短板的重要抓手。在政府和社会资本合作模式上的探索实践，不仅为公共服务提供了多元化、可持续的资金投入渠道，而且有效发挥了社会资本在管理创新、技术创新等方面的优势，在一定程度上解决了政府在公共服务领域管理粗放、服务低效的问题。

另外，财务人员也应该保持对国家税收相关政策进行时刻的关注，有项目税收的整体考虑思维，不仅要做到当下的税收筹划要与国家税收政策相符合，也要时刻了解国家税收政策的动态变化以便于可以快速反应及时调整项目的税收筹划方案，积极增强PPP项目的控制风险能力，从而提高项目的整体经济效益。

参考文献：

[1]龙玲.PPP项目税务筹划和应对建议探析[J].财会学习2018（02）.

[2]游洋.PPP项目的税收管理与筹划[J].企业改革与管理2018（04）.

作者简介：李显雅（1998-），女，江西南昌人，江西财经大学本科生，研究方向：税收、经济、公共管理。