浅谈电子商务审计风险的表现形式

廖佳慧

摘 要 基于电子商务环境，对电子商务审计风险的表现形式进行研究不仅有利于控制电子商务审计风险，还有助于完善我国审计的法律法规及审计准则。随着科技发展与社会进步，电子商务行业进入高速发展的成长阶段，国内对于这一行业的审计业务还没有全面的研究，所以本文将就电子商务审计的成因及防范措施展开浅显的探究和分析。

关键词 电子商务；审计风险；表现形式

一、前言

自2006年起，我国财政部对于审计风险的定义更改为：审计风险=重大错报风险*检查风险。即只考虑了被审计单位自身的风险和注册会计师在审计过程中所产生的风险。但电子商务审计风险相较于传统行业的审计风险，其所涵盖的内容更多，也更复杂，需要更全面的控制。因为电子商务审计风险不仅是由审计对象和主体带来的，还可能是由于审计环境中存在的问题而导致产生的。 因此电子商务审计风险的具体表现形式有审计环境风险，审计对象风险及审计主体风险。

二、审计环境风险存在的问题

（一）经济环境多变且复杂

经济环境对于每一种行业的生存和发展都有着重要的影响，而其中的电商行业所受到的影响更大。这是因为电子商务不再遵循传统的产购销渠道，而是以高新网络技术为基础，将经营活动的多个环节都网络化，使得电商行业的市场得以扩大，甚至于全球化。市场的扩张，电商行业的企业在进行决策时所必须考虑的因素也就增加，所受到经济环境的影响也就变大，使得电商企业经营失败的可能性加大，这也将会导致企业的经营风险加大，从而导致审计风险。

（二）法律环境不完善

审计是一种社会经济活动，受到法律的约束，同时法律也对审计人员的权益进行保障，这便是法律环境。对比于其他产业，电子商务行业的注册会计师在进行审计工作时还要遵循电子商务法，是以，在电子商务审计中，审计人员要面临更大的诉讼风险。这便是法律环境对于审计风险的诱发因素。这常常会使得注册会计师为避免诉讼风险，而发表不恰当的审计意见，出具虚假的审计报告。审计风险便由此产生。

三、审计对象风险存在的问题

被审计对象是实施审计工作的客体，是注册会计师在审计过程中所收集的有关于被审计单位的资料与信息，可以被概括为被审计单位的经济活动。而承载被审计单位经济活动的资料与信息如果存在误差便会导致重大错报风险，即审计对象风险。

（一）内部控制很难发挥作用

内控风险的定义是指当某一认定存在错报，而被审计单位的内部控制没能及时的防止、发现及纠正的可能性，无论该错报单独考虑或是连同其它错报共同构成重大错报。主要包括内部控制是否设计合理，内部环境的类别，监督机构的相关人员是否确实的履行了其职责，被审计单位的管理层和治理层的命令是否得到了执行等。

电子商务的特点使得企业的经营业务的交易程序愈加简单，为保证交易的顺利完成导致内部控制不得不承擔更多的责任，相对的，对于其的依赖也加大了，因此不可避免的加大了内控风险。

电子商务环境下的工作人员串通舞弊，内部控制可能很难发挥作用。因为电子商务审计工作中所能取得的审计证据多为电子单据或电脑记录等，如果被审计单位的工作人员直接在计算机上进行篡改的操作，内部控制就无法起到作用，所以使得内控风险增加。

（二）会计信息获取困难

在电子商务审计中，审计人员需审计的数据不仅包括传统模式下手工录入的原始凭证，账簿，还有现代技术下产生的电子数据。而数据风险便因为审计内容的多元化、复杂化而进一步加大。

电子商务的审计工作导致原有审计线索的改变乃至消失，注册会计师在收集审计证据时，往往无法取得直接的资料，只得在线查询或咨询，较之传统的纸质资料，网上的电子信息的可信度较低，导致了会计数据的获取愈加困难。

四、审计主体风险存在的问题

审计主体是接受审计业务的注册会计师及其所在的注册会计师事务所。审计人员在进行审计工作时，没有完全遵循职业准则便会导致检查风险，即审计主体风险的产生。是以，审计主体风险仅受进行审计工作的人员的控制。审计主体风险主要包括审计技术和方法落后所导致的风险和审计人员操作风险。

（一）审计技术和方法没有得到及时的应用

审计技术和方法是审计人员为达到审计目标，得出审计结论所运用的全部技术和手段。随着电子商务审计的兴起，审计软件也随之更新换代，企业对于审计软件有了更多的选择。但这也使得企业选择不恰当审计软件的可能性加大，如果选择了不恰当的审计软件，便会降低审计质量，增加审计风险。并且现在的审计软件还未能完全达到电子商务审计的要求，当前的审计技术和方法还需要进一步的发展。

（二）审计人员综合素质有待提高

随着电子商务审计的广泛运用，审计软件的不断的更新升级，对于操作人员的对于审计系统的软硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人员有扎实的相关的专业知识和解决现实问题的能力，即要求审计人员有很高的职业综合素质。但由于当前时代对于审计人员的培训还并不完善，没有系统的培养方式和途径，这也就无法从根本上规避操作风险，且在另一方面增加了操作风险。

而且电子商务审计人员在有足够的职业胜任能力的基础上，还应对于电子商务的交易过程有一定的了解。但是，现在的情况却不容乐观，电子商务产业还属于新兴产业，大部分的审计从业人员对其还比较陌生，这也就导致了电子商务审计风险的产生。

五、总结

电子商务不同于传统的商业模式，而是企业经营的全新的发展模式，以其本身的特点，使得企业的参与度得到提高。是以电子商务审计给注册会计师带来的不仅是机遇，还有风险。对电子商务审计风险的表现形式进行分析有助于对其加以防范。

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