税率变动及企业盈余管理探讨

韦杏

摘 要 盈余管理是企业管理过程中的重要组成部分，在对企业的财务信息进行充分研究的基础上能够达到企业财务管理工作开展的目的。结合我国会计准则中所得税法的核算，根据资产负债表负债法，能够实现对企业盈余管理力度与隐蔽性地提升，在企业盈余管理过程中国家税率的变动起到了重要的影响作用，本文分析了税率的变动对企业盈余管理中产生的影响作用。

关键词 税率变动；企业；盈余管理；探讨

国家税率的变动是结合具体经济情况发展的需要开展的，国家对税率的调整比较平缓，税率的变动对个人与企业的发展都具有重要的影响作用，每一次的变动都在社会结构中产生了非常大的反响，在企业盈余管理具有很大的影响。

一、税率变动及企业盈余管理的影响作用分析

企业进行盈余管理工作的重要目的是减少税收的上缴，在国家税率发生变化的前提下，企业所上缴的税款也会不同，由此影响着企业的盈余管理，在国家颁布有关税收方面的优惠政策时，有的企业为了享受这些优惠政策，减少上缴的税费，会对自身的盈余管理进行有效调控，从而影响到企业的经济效益。企业进行盈余管理的重要原因之一就是企业所得税，税务部门进行税费计算过程中主要参考的是税法，在企业应交税额的计算过程中企业自身可以操控的空间比较有限，因此可以看出企业盈余管理影响因素并不是税收。我国经济发展过程中存在着很多企业盈余管理工作开展的重要目的之一是利用某種某种措施实现企业税收方面的利益[1]。

我国税法针对企业方面具有很多的优惠措施。例如应交税费在三万元以下营业额比较低的企业，制定的企业所得税税率是18%，在3万至10万营业额的企业，规定的所得税税率是27%，微利企业制定的所得税税率是20%，为了加强对高新技术企业的支持力度，对高新技术企业制定的所得税税率是15%，税率的制定充分体现了国家对相关企业的支持力度。在比较优惠的税率制度下会吸引社会资源充分往这方面进行聚集，企业在利润最大化的驱使作用之下会采取一定的措施享受优惠政策。企业在盈余管理过程中能够实现一定的税费减免的目的，部分企业甚至能够实现对利润进行操控。部分企业为了有效地减免税费钻了税法的空子，利用了新税法与旧税法之前的差额来逃避或者减少税法的征收，以此作为外衣提升企业的经济效益。由此能够看到税率上面的一些微小变化，以及国家颁布的一些税收方面的优惠政策会企业的盈余管理会产生很大的影响作用[2]。

随着税率的变化，企业为了追求自身的经济利益，希望缴纳比较少的税额，因此需要进行盈余管理并对企业的利润进行一定操控。在国家税收征收上一旦提升企业所得税所占的比重，企业为了减少税收，会对当期的收入情况进行高估，同时在企业所得税税额比例下降的情况下企业为了少缴纳税款会增加强企业收入，由此可以看出随着税法政策的变化企业的经济行为也会进行相应的调整，这些措施的实现能够通过少缴纳税款实现企业经济利益的最大化，并且这些措施的实施属于合法的状态。企业经营管理过程中存在着基于税收方面的盈余管理，这些管理措施的实行会加大会计收益与应收税额之间的差异。在企业盈余管理过程中企业所得税上升所带来的调整所产生的影响比较大，企业针对此采取的盈余管理行为一般是对线下项目进行调节。通过对企业的充分研究能够看到由于国家税率的上升会使得企业的盈余管理出现比较大的差异。其中名义税率的变动比实际有效税率的变动更大。由此使得企业在所得税上升的前后加强了盈余管理的进行，其中的重要措施包括利用税收与会计手段以及关联交易等方式，将企业的所得税控制在比较小的范围内，如此提升企业的经济效益。

二、防范企业盈余管理过度的方式分析

在企业的经营管理活动中应当充分加强对企业经营活动的有效规范指导，要求税率控制在一个比较平稳的状态，为了防范企业盈余管理过度，应当加强相关法律的充分完善，在企业财务核算中充分发挥审计的重要作用，加大对企业的执法力度等，下文从这三个方面进行了相应分析。

1.加强相关法律的充分完善

目前企业盈余管理出现过度现象的重要原因之一是我国比较缺乏相对应的法律法规，从而使得部分企业经营过程中出现了对利润的操控现象。对此国家一直在加强对对税法等相关法律的有效完善。但是目前的法律体系依然存在着很多的漏洞，从而使得部分企业能够钻法律的空子，从自身经济效益增加的角度对法律进行有利于自身角度的解读，为了对这一情况进行有效解决，国家有关部门应当充分加强对税法等相关法律的充分完善，充分结合企业具体的可接受程度设计企业对会计政策的选择权，制定出严格的会计政策的适用条件根据制定的会计准则的要求对企业制定相应的标准要求，加强企业对制度的严格遵守，要求尽可能地降低企业能够控制的利润管理空间，减少相关人员能够进行利润操控的机会，为了有效实现这一目的应当促进税收监管部门对企业盈余管理方面的监管力度[3]。

2.在企业财务核算中充分发挥审计的重要作用

很多大的上市企业在经营活动开展的过程中需要向社会外部提供企业的财务信息，而这种对外公布的财务信息一般都是经过精心编排与处理的，在提交完成之后需要审计师最终对会计信息进行有效审核，审查工作是企业管理过程中必然会免面临的一个问题，通过审查工作的进行能够减少企业做假账行为产生的可能性，避免或者减少企业偷税漏税。通过审核工作能够做到不给企业明目张胆犯错的可能性。为了达到这一目的，要求审查人员应当具有专业的业务素质，国家也在积极培育专业的审计人才，注册会计师证书也在社会上产生了比较大的影响力，人们加大了低这一证书进行考试的热情促进了会计审核行业的发展。在企业的发展过程中应当充分重视审计的作用，从而有效避免企业发展过程中不良行为的产生。

3.加大对企业的执法力度

在企业的盈余管理中应当充分遵从会计准则，这是企业进行盈余管理活动中一直应当遵从的重要宗旨，但是很多企业在发展过程中并没有严格践行这一宗旨。在国家税率出现一定调整的情况下，很多企业钻了法律的空子，根据税费调整中的漏洞为自己的经营活动减少税收，在进行盈余管理的过程中对利益进行操控，由此使得部分企业在对利益的追逐之下产生了偷税漏税的行为。为了避免这一现象得到发生，应当加大对企业的执法力度。要求监管部门充分获知企业的财务状况，对企业经营过程中可能产生的偷税漏税行为进行严加看管，绝对禁止企业触碰法律的底线，做到执法必严，违法必究。在企业发展过程中能够认可到法律的尊严与权威，从而对自身的经济行为进行有效约束[4]。

总之，在企业经营管理活动开展的过程中税率的变化起着重要的影响作用，为此有关部门应当对此充分关注以此作为警醒，对于利率管理所产生的负面影响进行充分控制，充分发挥有关部门的价值作用。对于企业经营活动开展过程中可能存在的利润操控行为进行有效约束，促使企业的经营活动沿着正确的轨道进行，对于相关的法律法规等进行充分制定，包括会计准则与法律法规等。在企业的审核过程中充分发挥审计师的作用，对于企业披露的会计信息进行充分有效地审核，一旦其中发現有违背法律的行为则对其进行严格审查，避免企业经营过程中侥幸心里的存在，促使企业沿着正确的发展轨道前进。同时要求我国有关的监管部门及时发展及时发现部分企业经营过程中出现的异常信息，避免其对证券市场产生不良的影响，维护证券市场的秩序与稳定性。对于违反证券市场行为的企业根据国家相关的法律政策对其采取相应的惩罚措施。企业经营活动的重要目的是利润的获取，这也是企业一切经营活动的出发点与落脚点，部分企业为了获得高额利润，出现了一些非法的经济行为，利用了新税法与旧税法之前的差额来逃避或者减少税法的征收，以此作为外衣提升企业的经济效益。率上面的一些微小变化，以及国家颁布的一些税收方面的优惠政策会企业的盈余管理会产生很大的影响作用，应当防范企业盈余管理过度[5]。

三、结束语

在企业盈余管理工作开展的过程中具有重要的作用，国家税率的变动对企业的盈余管理具有重要的影响作用，应当充分加强对企业经营活动的有效规范指导，要求税率控制在一个比较平稳的状态，为了防范企业盈余管理过度，应当加强相关法律的充分完善，在企业财务核算中充分发挥审计的重要作用，加大对企业的执法力度等，以实现对企业的充分有效管理。

参考文献：

[1]张育明.税率变化对企业盈余管理的影响[J].环球市场信息导报，2017（17）：35-35.

[2]连洁.税负与公司行为关系研究[D].河南大学，2014.

[3]谢斯博.上市公司盈余管理方式与所得税成本关系的研究[D].广东外语外贸大学， 2014.

[4]文志佳.盈余管理与企业所得税税负的关系研究[D].北京交通大学，2017.

[5]孟令训.营改增对交通运输业上市公司盈余管理的影响[D].青岛理工大学，2015.