对我国企业会计监督现状的思考

董春秀

【摘要】会计监督是经济监督体系的重要组成部分，是提高企业财务管理的有效方法。充分发挥会计监督的作用，规范企业会计行为，合理保证各项经济活动的合法性和合规性，提高会计信息质量，有利于维护市场的正常秩序，是建立现代企业制度、促进经济发展的需要。从当前我国企业会计监督机制的实施现状来看，一方面不少企业领导人员对会计监督的认识不足、重視程度不够、内部审计职能不能充分发挥、内部控制制度不健全、会计人员素质较低等方面的问题，导致会计监督在实施的过程中出现了监督不力的现象；另一方面国家监督尚未形成健全的监督体系，政府监督部门职责不清；社会审计监督执业环境不规范、对其监管不力，同时，会计监督的法律法规不健全，这些因素从总体上制约了企业会计监督的有效实施。本文从内、外部两方面详细分析了企业会计监督的现状及原因，并提出了改进的措施建议，以促进我国企业会计监督的逐步完善，充分发挥会计监督的作用，促进国民经济健康、有序地发展。

【关键词】企业会计监督 外部监督 内部监督

一、完善企业会计监督的重要性

会计监督是会计的重要职能之一，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介机构，对企业经济活动的合法合理性、以及计资料的真实、完整性所进行的监督，合理保证企业资产安全，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，同时保障政策法规的有效贯彻与执行，维护市场的正常秩序，为企业的发展提供良好的市场环境，符合企业和国家的共同利益。因此，加强企业会计监督，对企业及国民经济有着非常重要的意义。

二、我国企业会计的监督现状及原因分析

（一）企业内部监督现状及原因分析

企业内部监督是指企业会计人员以及内部审计部门，对企业经济业务的真实性、财务收支的合法性、企业财产的安全性所进行的监督。我国有关法律对此进行了明确的规定，国有企业的会计人员和会计机构需要对本企业的经济活动进行必要的监督和管理，以便督促国有企业的健康发展。因此，企业的会计人员是企业会计监督的重要主体，在工作过程中不仅要对企业的财务收支业务、会计原始凭证等的真实性进行审核，发现会计事项违规违法或者存在舞弊迹象，有权拒绝为其办理，甚至可以向有关部门举报。相比于外部监督，企业的内部监督能够全面深入地掌握企业经济活动的真实状况，了解更多的企业内部信息，便于会计监督的有效实施，另一方面，企业内部的会计监督时效性强，可以实施事前、事中监督。但是由于种种原因，我国企业的内部监督效果不尽完善，主要表现在：

1.企业领导者财务素养不足，会计人员行使会计监督职能缺乏支持后盾。企业领导者轻视会计工作，对会计监督缺乏正确、全面的认识，导致会计人员在行使会计职能的过程中缺乏支持后盾，甚至无法正常行使监督职能。会计人员既要按照国家有关的法律法规进行会计核算与会计监督，同时又要受到企业领导人的直接领导，由于企业会计机构、会计人员不具有独立的身份，从而不利于监督职能的有效发挥，同时会计人员的业务范围往往仅限于财务活动而很少涉及经济活动本身，只能依据会计原始凭证进行会计核算，对经济活动的真实性无从考证，监督效力便也无从谈起。有时候会计原始凭证审核无误，应有尽有，但仍不能保证无串通舞弊的发生。

2.企业的内部监督部门是会计监督的重要保障，但在实务中却没有体现出来。不少企业都设置有内部审计部门，但该部门并未真正行使内部审计的职责，起不到应有的监督作用。内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本单位各部门财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、有效性来促进单位经营目标的实现。由于企业上层领导人对会计监督的认识不足，意识淡薄，内部审计机构的职责不被重视而缺乏相应的权力，同时缺乏专业的内控审计人员，这都导致该机构的设置成了应对外界的一个摆设，对于防范风险、加强管理，实施有效的内部监督成为空谈。

3.管理制度尤其是内控制度不健全，缺乏内部控制的信息系统或信息系统不健全。有的企业其业务流程设计缺乏合理性，关键控制点疏漏，人为主观因素大，缺乏内部控制的信息系统或信息系统不完善，无法及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，内部控制效果不佳；同时缺乏对内部控制有效性的定期评价，不能及时发现问题，控制手段和方法一成不变，这都消弱了会计监督职能的有效发挥。目前有些企业账目混乱，数据不实，会计行为不规范，会计差错、舞弊现象时有发生，这些问题都在说明完善的内部管理制度对企业生存发展的必要性。

4.会计监督的方法单一、监督范围仅局限于会计业务层面上。企业会计监督的方式主要以检查原始凭证、记账凭证、会计账薄为主，检查的标准是会计科目使用的正确性、单据发票的规范性、签字或者盖章是否齐全、账证金额是否一致无误等，监督的业务范围仅限于会计业务层面，是已经进行了账务处理的事后经济业务，是对事后业务的会计核查，由此可见会计监督的方法比较单一、业务范围主要是会计账务，对生产经营决策和具体业务的操作过程没有实施有效的监督，造成了会计监督完全是一种事后的有限监督，成为查证问题、督促整改、应对外部检查的手段，无法真正发挥其应有的作用。

5.会计人员的职业素养和职业道德状况不佳，影响会计监督效力的发挥。会计工作对于经济活动的核算与监督有着非常重要的作用。近年来我国会计人员数量猛增，但从业人员中接受高等教育、经过专业学习的人员比例不高，总体素质和职业道德低下者居多，不能满足会计核算与会计监督的需要。虚假的会计信息很大一部分原因是由于会计人员有意无意地违反会计制度的规定，以达到个人或企业的利益为目的，甚至不惜以身试法，这样的职业素养，会计监督自是无从谈起。

（二）企业外部监督现状及原因分析

企业外部的会计监督包括政府监督和注册会计师事务所开展的审计监督。较之于企业内部会计监督，外部监督具有独立性，专业性、公正性的优势。随着我国市场经济的发展，企业外部会计监督效果不力日益突显。一方面，法律法规不健全，现有的规章制度可操作性不强，会计监督不能有效行使，另一方面，对监督主体的执业监管不力，导致监督责任有名无实。

1.政府会计监督作为重要的外部监督，职责混乱，缺乏有效的监督约束机制。会计工作的政府监督主要是指财政、审计、税务等部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。不同的监督部门分别出台一些非正式的规定优先保证本部门的权益，部门之间缺乏有效的沟通与协调，因此政府会计监督存在着各部门职责划分不清、功能交叉、多头管理等问题。此外，就监督责任的确定来说，法律法規更多的是对监督客体的约束，几乎不涉及对政府部门这一监督主体的监督，更缺乏对其责任的追究。对监督主体无监督的现状，使得政府部门权大于责，部分执法人员素质不高，法制观念淡薄，主观随意性大，更有少数执法人员一旦得利，大事化小，小事化了，导致监督效率低下。

2.企业会计监督的相关法律制度不完善，可操作性差。会计法律法规在会计监督的实行中起着重要作用。我国目前还没有一套较完备的法律制度对企业会计监督的相关问题有较明确详细的规定，制约了企业会计监督工作的有效推进。一方面，《会计法》的实施细则相对不够具体明确，可操作性不强，同时随着市场经济的不断发展出现了不少新的问题，而相关的法律法规没有及时跟上，会计监督无法可依。另一方面，需要建立企业会计监督的法律约束机制，明确内外部监督主体的责任。现有的企业会计法律法规中，对会计监督主、客体的责任追究力度不够，不利于会计监督职能的强化。

3.注册会计师审计作为重要的社会监督力量，实践中也存在着不少问题。由于我国注册会计师行业兴起晚、发展快、多头管理等因素，致使行业制度不健全，同时会计师事务所数量多、规模小、高端财务人才缺乏，注册会计师事务所除了取得审计执业资格的注册会计师外，雇用的工作人员大多专业胜任能力与执业素养较差，经验不足、职业判断力差，尤其是现行审计收费成为事务所之间低价恶性竞争的杀手锏，低收入与低服务相配比，致使审计质量不高，社会审计监督在很大程度上大打折扣。

三、完善企业会计监督的对策建议

（一）提高企业领导者的财务素养，改善企业内部环境，形成重视会计监督的良好氛围

企业会计监督机制的建立需要以企业领导和管理人员为导向，首先必须有领导的重视，领导在员工中所展现的带头、表率作用。提高企业领导者的管理与财务素养、促进其对会计监督的全面认识、强化其在会计监督中的责任，对形成良好的会计监督氛围至关重要。因此，必须要对领导及各级管理人员进行会计法律法规、基本会计制度的的宣传与培训，让其认识到会计监督的重要意义，使会计监督全面贯穿于企业的生产经营活动、财务活动中。

（二）建立完善的内部审计监督机制

首先，在机构设置的隶属关系上，要保证审计部门的独立性，人员构成自成体系，直接对审计最高层负责，同时保证其权力。其次，要明确规定内部审计机构的权力职责，监督企业日常经营活动以及内部控制的效果，定期形成内部控制设计及运行有效性的评价报告。第三，机构必须配备具有相应独立性、一定专业胜任能力和良好职业操守的审计人员，始终以公正严明、客观公平为行事原则，不滥用权力，还应有较强的分析、解决问题的能力。

（三）建立健全企业管理制度以及内部控制体系，保证会计监督的有效实施

完善企业内部各种规章制度，尤其是内部控制制度，针对资金活动、采购、资产管理、销售、工程项目等关键业务，应用风险管理理念，识别、评估各业务的主要风险，梳理关键业务流程，设置关键控制点，综合运用各种控制手段与方法，制定相应控制措施，从而实现控制目标。为了提高控制的效果、效率，企业可以运用电子信息技术，建立与经营管理相适应的信息系统，实现自动控制，减少或消除人为操纵的因素。

（四）提高会计人员的独立性，拓宽会计监督的业务范围，多方位探索会计监督的方法、把价值提升作为会计监督的重要目标

国有企业可以实行会计委派制，使会计工作从其所在部门的领导及利益中分离出来，为会计人员独立行使监督职责创造良好的条件。比如神华神东煤炭公司，设立核算中心，与各矿井、辅助、费用单位属于同级机构，由核算中心向各单位、部门派驻会计人员，会计人员的管理与薪酬统一在核算中心，这就从根本上保证了会计人员的独立性。当前企业应当改变以往只关注狭义会计监督的做法，树立“大监督”的意识，把企业内部生产经营管理的全过程纳入监督范围，使会计人员参与到生产管理过程当中，从会计的角度审查生产经营流程中可能存在的问题，及时纠正偏差，进一步规范生产经营行为，从业务的前端保证会计信息的真实、完整；同时，应用风险管理理念，采用预防性监督的方式，使会计监督达到事半功倍的效果。

（五）培养一批高素质的会计人才，全面强化法制道德观念的建设

会计工作是一种专业性很强的工作，不仅要有专业知识、专业技能的学习，会计制度、会计准则的不断补充和修订，也要求会计人员不间断的学习以应对新情况、新问题。会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，做好会计核算工作本身就是体现了监督职能的发挥。会计主管部门及企业领导应重视会计人员的继续教育与培训，提供多种形式的学习机会与渠道，不断提升会计人员的综合能力。同时，加强职业素养与法制道德观念的建设与培养，帮助会计人员树立法律意识与风险意识，加强自我监督，始终站在公众利益的角度，敢于抵制来自各方面的不正当干涉，坚持以法律为行动准则，保证会计信息的真实、可靠、完整。

（六）改善企业会计监督的外部环境，强化、协调政府监督机制，不断完善与会计监督相关的法律法规

第一，政府各有关监管部门要合理分工，各司其责，各尽其责，依法监督，相互协调，并建立相应的责任制，对各种会计信息、报告予以严格的审查，严惩违法违规行为。第二，针对目前企业会计监督中存在的各种问题，不断完善和修改相关的法律法规，及时弥补漏洞，保证企业会计监督有法可依。第三，各级政府部门可以采用形式多样的方式及时全面地将新出台的法规、制度向企业负责人和财务人员进行宣讲，使相关人员及时了解掌握，做到知法守法，在全社会营造出一种有利于会计监督的良好氛围。第四，从完善企业领导者考核监管制度入手，杜绝基于利益、基于政绩驱动而虚报浮夸的现象发生，加大处罚力度，提高违法违规成本，追究相关人员的责任，为企业的内部监督奠定良好的基础。第五，建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，有效防止监管人员滥用职权，杜绝官僚主义，实现政府监管科学化。

（七）加强注册会计师行业建设，使社会审计的监督作用日趋完善

第一，加强行业建设，由多头管理向一头管理转变，建立对监管者的激励和约束机制，推进审计市场化进程，促使会计师事务所正当竞争；第二，制定统一、科学的收费标准，优化执业环境，使注册会计师具有实质上的独立性，能够公正执业；第三，注册会计师协会制定相应行规、采取相应措施防范和从严惩处恶意竞争，鼓励事务所之间的合理竞争；第四，加强后续教育，注重职业道德规范、审计风险意识、审计责任感的提升，进而提高执业质量；第五，提高行业准入门槛，明确事务所执业人员的上岗条件，使从业的工作人员具备相应的理论知识、实务经验，能真正胜任审计这一社会监督的复杂工作。

参考文献

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