营改增后快递行业税务筹划探析

宋林

摘要：快递服务包括收件、分拣、运输、派送和售后等环节，各个环节紧密联系，不可分割，共同构成完整的快递服务链。快递服务侧重的是多环节的增值服务，而营改增后，税法条款将快递服务区分为收派服务和运输服务，分别执行现代服务业6%税率和交通运输业11%的税率，这无疑给企业核算带来极大困难，加之营改增初期各行业执行能力参差不齐，给快递行业取得进项税项目带来难题，快递行业营改增后税负率并未降低，外部环境的不成熟，给快递行业的税务筹划带来诸多困难。本文就营改增对快递行业的影响和纳税筹划两个方面对营改增活动进行详细阐述。

关键词：快递行业；营改增；纳税筹划

一、快递行业税务筹划

（一）快递是指使用公路、铁路、水运、空运等各种交通方式将快件运送到指定的客户手中的活动，它的特点就是要对客户提供精准和快捷的服务。快递行业在运营过程中会使用到一系列专用的设备和软件系统，对于对于不同类型的快件需要精准的分拣，转运和信息录入，保证每一个快件准确的到达。无法到达的快件将作为疑难件进行处理，进行精准的信息分析和业务处理，将所有的快递送达到用户手中。快递行业属于典型的服务行业，其服务的质量由运送货物的安全性、准时性、价格等因素决定。

（二）纳税筹划是在法律的范畴内，遵循法律法规通过提前安排和谋划，利用一定的企业运营手段减小企业税收的活动，是增加企业利润的行为。纳税筹划主要发生在企业的运营活动、投资活动、理财活动以及日常经营活动当中，这是值得鼓励和支持的活动。中国经济渐渐与国际接轨，快递业也受到了来自德邦物流等外来企业的竞争威胁，纳税筹划成为增强本国企业竞争力的一个重要工具。纳税筹划已经成为企业经营活动中必修的课题。

（三）纳税筹划活动，虽然在不同的行业有不同的表现，但是其具有一些共同的特征。首先，税务筹划具有合法性，这是税务筹划活动得以存在的根本特征，纳税筹划活动是在法律允许的范围内进行的活动，一旦纳税筹划活动脱离了法律的束缚就变成了偷税行为，需要受到法律的惩罚。其次，纳税筹划活动具有目的性，主要是为了达到两个目的。第一是减小计算税收数额的基数，减小税款而增加利润；第二是增加资金的时间价值，优化资金管理，增加企业的利润。再次，纳税筹划活动具有前瞻性，筹划活动不是在此时此刻发生并起作用，而是在活动进行之前就事先设计和安排，针对不同的经营活动进行筹划。最后纳税筹划活动具有综合性，纳税筹划是对企业所缴纳的所有税种综合考虑之后，减小整体税收的活动，在相互联系的税务之间找到一个最优的组合。

二、营改增对快递业的影响

（一）营改增会促进快递行业优化自身的结构

快递行业是近几年快速发展的新兴服务业，迅速扩张市场之后需要进一步的调整结构。营改增活动实施之后，快递行业的设备成本、信息系统成本会被纳入到增值税的进项税中，可以进行抵扣。这样快递企业更加容易扩张其规模，对企业中的剩余资金进行更好的配置和利用，优化快递企业的信息化程度和现代化程度。

（二）营改增会减小快递行业的税负水平

营改增改革实施之后，原来不可以抵扣的设备成本及采购成本等都可以进行抵扣。长远来看，不管是从整体的税率而言，还是从整个征税的范围来说，营改增都减缓了整个行业的纳税压力，为行业谋求了更多的经济利润。

（三）营改增改变了快递行业的财务管理工作的重点

在快递行业的发展过程中，财务管理制度起到了很强的保障作用。财务管理活动为快递行业及会计核算工作提供了很多规范性的指导，但是在快递行业的发展中，票据管理一直是财务管理活动中较为薄弱的环节。这样的现状，阻碍了快递行业财务管理活动的稳步发展。但是在营改增政策实施之后，进项税抵扣活动会倒逼快递企业更加规范的管理票据，更为重视财务票据管理的规范化和高效化。

（四）营改增增加了快递业会计核算工作的复杂性

首先，增值税的计算方式要比营业税的计算方式复杂，营业税属于价内税，不需要进行价税分离；但是计算增值税时需要对增值税进行单独核算，增加了计算税额的工作量和难度。其次，快递行业并不是一个独立的概念，随着快递业服务范围的不断延深和扩展，及互联网+的运用，滋生了很多增值服务，比如代收货款业务、仓储服务、国际邮件服务等，快递业以6%以外的17%、11%、0税率，甚至涉及简易计税的3%的征收率。这对快递业的会计核算提出的更高的要求。

（五）营改增会增加企业管理工作的复杂性

在营改增之后，快递企业需要对发票进行规范化的管理，同时培训员工可以抵扣的发票类型，对发票的传递和保管要求也更加严格。此外，企业在短期内可能会承担“税收增加”的改革阵痛，但是这一成本的增加不能转嫁到消费者的身上，会降低企业的竞争力。因此需要提高快递企业的管理水平，增加了管理工作的难度。

三、快递业的纳税筹划建议

（一）通过分割快递业务收入进行纳税筹划

快递公司一般有两种，一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人资格的快递公司而言，可以通过业务的分割進行税务筹划。公司可以设立小规模纳税人的子公司，将公司总收入的部分转入到子公司内进行核算，这样的拆分可以有效的减小适用税率，达到税务筹划的目的。这种操作模式一般适合于营改增初期，待外部环境成熟并稳定以后，企业需要重新进行测算此种方法的可行性。

（二）对采购活动进行纳税筹划

快递行业需要采购不同的包装产品、运输设备，在确定所购的产品的质量以及价格基本相同的情况下，可以尽量选择具有一般纳税资格的供应商进行税务筹划。特别是分公司较多，且在县级、镇级也有营业场所的快递公司，可以集团公司实行集中采购，这种效果会更加明显。如果必须要在小规模纳税人处购买，则需要采用价格策略，尽量使得价格低于某一水平，在该水平下，选择小规模纳税人或者选择一般纳税人需要支出的产品成本的净额是相同的。

（三）通过对提供服务的部分环节外包进行纳税筹划

通过学习《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件，结合快递业的收件、分拣、运输、派送和售后等环节服务，其中的运输环节适用11%的税率，其余环节适用6%的税率。但是由于快递服务的特殊性，各个环节紧密联系，不可分割，并且税法未对环节的拆分给出明确意见，目前快递行业将各环节进行拆分收入核算的条件并不成熟，因此快递公司可以将占比较小的运输环节外包给运输公司或者利用无车承运政策，这样核算就会非常清晰，全完适用6%的税率，达到降低税负的目的，另外，还能杜绝按混合业务从高税率完税的风险。

（四）可以通过利用国家政策进行合理的纳税筹划

快递行业是典型的服务型行业，1/3的成本都来自于人力成本，但是企业人力成本无法进行进项税抵扣。国家自2016年起，法律规定劳务派遣可以纳入到增值税抵扣的项目中来，同时，对于商务辅助类的人力资源可以按照6%的使用税率纳入到现代服务业中进行增值税计算。对于快递企业来说，可以利用这一政策信息进行合理的纳税筹划。公司可以选择以劳务派遣的形式聘用快递人员，但是给的工资可以不变，且岗位工作内容要求也可以不变，只是改变了用工的形式。通过这样形式上的转变，可以为公司的工时费用计算带来抵扣，减小了企业的税务成本，增加了企业的利润。

四、总结

营改增对快递行业来说是一项有益的重大改革活动，但是在实施的初期仍然会有部分企业无法享受到这项政策的红利，甚至出现税收上升的现象，需要通过一定的手段来减小企业受到的冲击。因此，本文提出了营改增之后快递行业纳税筹划的建议，希望可以为所有的快递行业提供有利的指导，快速了解并适应政策，享受改革的益处。

参考文献：

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