中国税制改革的演变逻辑及发展趋向探析

陈瑶光

【摘 要】系统回顾中国税制六十多年建设与发展历程，其演化的主要脉络有以计划经济为指导下的财政收入方式之一单一化和不完全性的税收制度，到逐渐演变为基本与社会主义市场经济体制相适应且作为财政收入主体形式的复合税收制度之路，整体上遵循着与经济体制变革和经济制度变迁的深度匹配逻辑、保持与宏观税负基本稳定发展的共生互促逻辑、坚持学习借鉴及渐进完善的并行推进逻辑。在全面结合新时代中国特色社会主义总体战略下，中国税制改革应从以效率、公平、可持续发展为目标导向，调整流转税各税种、优化资源配置，提高市场运行效率、改革个人所得税，提高直接税比重，促进社会公平来精细化完善我国税制体制的发展。

【关键词】税制改革；历程；变迁逻辑；发展趋向

伴随着改革开放的深入，中国整体经济体系逐渐成熟俨然已成为世界第二大经济体，其具体的财政政策受到越来越多的关注，尤其是其具体的税制转型上关注特多。从税制的基本功能上来看，其在筹集公共收入、有效调节社会分配和对经济有效调控等方面，具有着不可忽视的作用，从整体上为我国改革步入攻坚期提供了“保驾护航”的作用。如何构建一个不断优化的现代税制体系，已大不同于传统上的理解。就改革开放以来来看，我国税制结构发生了翻天覆地的变化，在推进改革、促进经济社会全面发展方面起到了关及其内容俨然已发生了巨大的变化，起到了对经济的积极作用，与此同时，随着我国改革的不断深化，现行税制结构越来越难以适应改革需要，甚至可能成为改革的阻力，因此有必要进行深入思考。

一、中国税制改革变迁基本历程的回顾

较为系统的回顾我国税制六十多年发展历程及其改革过程，经历了三个不同的阶段：前30年为税制建立与发展阶段，后30年的税制改革与完善阶段，十八大以来的精细化推进阶段。

中国的税制建设是伴随着新中国的成立而不断建成的，特别是在每个阶段国家具体的政治方针路线而完善的，整体上是一个相对曲折的发展历程。改革开放以来，我国的财政政策进入了一个新的时期，积极适应社会主义现代化的经济建设发展需求，在有效总结和汲取前三十年的税制政策经验教训的基础上紧紧围绕经济发展主线不断完善的新时期。十八大以来，党中央系统的梳理国内外的基本情况，结合我国的整体经济情况对全面完善当前和今后一个时期的财税改革作出了系统部署。《深化财税体制改革总体方案》的提出，较为系统全面的从税制结构的优化内容、依法治税的推进进行了系统的规划，较为全面的保证了税制在公共收入、收支分配、结构优化等方面职能的充分发挥。

二、中国税制改革变迁的基本逻辑

六十多年税制改革的实践，取得了巨大的成就，积累了许多成功的经验和一些失败的教训，也为今后的税制改革和完善提供了宝贵的财富，基本上来看遵循着如下逻辑演绎：

（一）与经济体制变革和经济制度变迁的深度匹配逻辑

我国的税制改革的基本出发点是如何有效的更好促进经济发展和经济体制的完善而不断推进的。因此，系统地回顾我国税制的完善与推进过程，其中最重要的一点就是要保证经济的平稳有效发展技艺伴随着经济体制改革的深化而不断完善。

（二）保持与宏观税负基本稳定发展的共生互促逻辑

税制改革的基本主线是要保证经济的稳定运行，避免因为经济政策的随意更迭造成经济波动和社会动荡。在具体的税制改革上要综合考量各方面的因素。“税制改革既事关国家、集体和个人之间的利益分配关系，也涉及到国家与国家之间的税收权益”[1]。在具体税制改革过程中每一次变动都会微观上对相关人的利益造成影响。

（三）坚持学习借鉴及渐进完善的并行推进逻辑

鉴于我国社会体制和及发展模式的特殊性，我國在整个税制的完善过程中既要以开放的心态去学习国外较为成功的税制经验，又要根植于中国的特色来具体实践，所以整体上是一个学习借鉴和摸索创新的过程。税制经验的有效学习和借鉴是我国经济与国外有效对接的关键。2003年开始的新一轮税制改革所遵循的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的改革原则[2]，证明我国在综合考量国内外形势所做出的的积极选择。

三、中国税制改革的发展趋向

中国未来税制改革应着重解决两大基本问题：一是确定合理的税负水平；二是进一步优化税制结构[3]。新一轮税制改革是对现行税制体系的突破和创新，以公共性和法治化为价值取向建立现代财政制度，以公平、效率、可持续发展为目标，发挥经济功能、社会功能、政治功能，以推进国家治理体系和治理能力现代化。

（一）以效率为目标协调政府与市场的关系

国家治理体系应当有效维护社会稳定和社会秩序，有利于提高行政效率和经济效益。现代税收延续、发展公共财政框架下税收的经济职能，还应进一步理清政府与市场的关系，排除对市场资源配置机制造成的干扰，让市场在资源配置中发挥决定性作用，充分释放市场各经济主体的活力[6]，避免政府在经济领域越位而公共服务领域缺位，进一步营造公平的市场竞争环境，发挥社会创造力。政府运用税收手段调控经济运行、优化税率，在资源环境约束下转变粗放经济发展方式，通过税收优化资源在产业、区域、部门之间的配置，努力实现经济的帕累托最优。

（二）以公平为目标协调政府与社会的关系

现代税收制度改革可以从三个层面实现公平，首先是在国民收入分配全过程中发挥税收调节收入分配的功能，解决部分人与人之间关系的平等问题；其次是通过营造公平的发展环境，促进及实现市场平等竞争；三是实现社会运行过程公平，处理好政府与民众的关系，积极获取民众支持，才有利于动用社会力量广泛参与国家治理，通过完善基层自治机制，发挥第三部门在社会服务薄弱领域中的作用，实现国家治理主体多元化，以维护、增进社会公共利益，实现公民福利的最大化。追求公平能够充分体现政府回应公共需求、运用公共权力实现公共利益的公共精神[5]。

（三）以可持续发展为目标协调人与自然环境的关系

自然资源与生态环境是人类生存发展的基础，以利益最大化为目标的市场经济对资源的掠夺式开采，最终将导致不可承受的后果，政府必须采取有力措施保护环境。现代税制改革应以可持续发展为目标，理顺经济增长与环境保护的关系、经济增长与社会发展的关系。加强环境税制度建设，可先进行税费改革，再适时开征独立的环境税，使企业外部成本内部化，减少对高消耗、高污染产品的过度生产，从而达到节能降耗、改善生态环境、维护人类共同生存空间的目标。

【参考文献】

[1]刘佐.党的十八大以来中国税制改革的简要回顾[J].中国税务.2017，10：28-32.

[2]谢芬芳.中国税制发展60年：回顾与展望[J].湖南社会科学.2009，5：86-90.

[3]赵惠敏，李琦.三个维度的中国税制改革目标取向[J].社会科学战线.2016，9：71-79.

[4]岳树民.中国税制优化的理论分析[M].北京：中国人民大学出版社.2003.

[5]胥力伟.中国税收立法问题研究[D].北京：首都经济贸易大学博士论文.2012.

[6]张蕊.新一轮财税体制改革启动着力夯实国家治理基础——财政部部长楼继伟详解深化财税体制改革[J].中国财政.2014，（9）.