企业社会责任信息披露与审计收费文献综述

张银花

【摘 要】近年来，企业披露社会责任信息披露与审计收费已成为大家所关心的热点话题。本文对企业社会责任信息与审计收费之间的关系进行了全面梳理和系统述评，并对未来研究方向进行了展望。

【关键词】企业社会责任信息披露；审计收费；内部控制

一、国外研究动态

基于利益相关者对企业履行社会责任所施加的压力，企业会采取不同的处理方式予以应对（Weaveretal，1999）。但企业自愿披露社会责任报告的行为，更可能是基于利益相关者压力（IdowuandFilho，2009）和管理层机会主义动机所做出的象征性、形式化的回应（Campbell，2007），甚至沦为企业业绩展示和自我表扬的工具，或者成为粉饰企业形象的公关宣传手册，而这必将影响到利益相关者与企业之间的信任关系，致使企业与利益相关者关系恶化（Barnett，2007），导致企业经营风险和诉讼风险增加，同时也增加了利益相关者对企业的风险估计，致使其要求更高的风险补偿。此时，注册会计师的审计风险也随之增加，最终带来审计收费的增加。

但企业社会责任信息的披露在一定程度上可以降低信息不对称程度，即随着社会责任信息的披露企业，企业面临利益相关者的监管、诉讼的可能性就会相应的下降，这样注册会计师面临的审计风险就会下降，因此收取的审计费用也会降低（Godfrey，2009）。另外，企业在进行披露社会责任信息时，披露得越详细，税收侵略性的可能性就越小，受到相关监管部口调查的可能性较小（Kim，2011），企业面临的诉讼风险就越低，因此注册会计师面临的审计风险也就越低，最终收取的审计费用就越低（Richardson，Lanis&Watson;，2011）。此外，在Godfrey（2009）研究结论的基础上，发现企业社会责任信息披露还起到信号传递的作用，即可向外界传递积极的管理信号。说明企业的内部控制水平越健全，对外提供的财务报告可信度就越高，这样审计人员在实施审计的过程中的工作量就会相应地降低，这样收取的审计费用就可能相对较少（Grpening，2011）。

二、国内研究动态

韩文才（2013）以沪深两市上市公司的财务数据为样本，对社会责任信息进行定量化的基础上实证研究发现社会责任履行情况越好的公司，注册会计师越倾向于降低审计收费。此后，朱敏，刘姪，施先旺（2015）以沪深A股上市公司的面板数据为样本，研究股权性质、企业社会责任与审计收费间的关系。实证分析的结果表明上市公司社会责任履行情况的与审计收费之间呈现显著负相关的关系，并且这二者之间的关系在国营企业表现更加显著，而且，企业积极披露社会责任后，对高质量审计师的需求就不再强烈，因为高质量的审计师比一般的审计师收费要高，因此，相对而言降低了企业的审计费用（罗珊梅，李明辉，2015）。

但大多数学者认为，企业可能出于避免政府干预，获得利益相关者支持，减少环境污染、劳工纠纷、法律诉讼的负面影响（崔秀梅，2008），吸引优秀员工，提高员工忠诚度等各种不同的动机而进行社会责任报告的披露。然而，由于目前国内尚未出台权威性的企业社会责任信息披露标准，企业社会责任信息披露在一定程度上存在隨意性（孙岩，2012），同形性和模仿性较为泛滥（沈洪涛、苏亮德，2012）。而且，作为一种主要以自愿性披露为主的信息披露机制，社会责任报告很大程度上源于上市公司管理层对信息的自我选择，是管理层与利益相关者之间博弈的内生决策（张正勇，2011）。企业披露社会责任信息报告可能被用来转移利益相关者视线以掩饰其盈余管理、管理层谋私等行为，倾向于将企业社会责任报告视为一种公关式报告（杨汉明、吴丹红，2015），利用社会责任报告以夸大或选择性披露的方式建立企业商誉，以极低的成本，起到良好的公司产品和管理形象宣传功能（张正勇，2011）。从而影响着审计业务的复杂程度和审计师承担的审计风险，并因此影响着审计收费（张建，2016）。而在审计工作过程中，注册会计师必须对企业社会责任报告的真实性、准确性和完整性执行相应的审计程序，并与其他审计证据进行相互勾稽和核对，以确保企业信息披露的整体一致性。这样，注册会计师在审计程序中对企业社会责任信息的关注，必然会带来年报审计工作的增加，进而影响到注册会计师审计风险的评估、审计工作投入，最终导致审计收费的增加（张健，2015；陈骏，杨旭东，2016）。

三、综合评述

无论是国外学者还是我国学者，对于企业社会责任信息披露与审计收费的关系都存在两种观点：一种是显著正相关，即企业披露社会责任信息会增加审计收费；另一种是显著负相关，即企业披露社会责任信息会减少审计收费。需要注意的是，社会责任表现和社会责任信息披露有所不同，良好的社会责任表现意味着企业在组织结构、处理流程和经济行为上的实质性改变（Ullmann，1985），但由于资本市场存在的利益诱惑，使得企业自愿披露社会责任报告的行为，更可能是基于利益相关者压力（IdowuandFilho，2009）和管理层机会主义动机所做出的象征性、形式化的回应（Campbell，2007），甚至沦为企业业绩展示和自我表扬的工具，或者成为粉饰企业形象的公关宣传手册。

所以，现阶段我国社会责任信息的披露及其评级表现尚未被审计师视为经营风险的改善，而恰恰被视为增量风险（张建，2015）。目前，已有研究表明，在社会责任表现较差的企业中，披露独立社会责任信息对增加审计收费的影响更显著，此外，企业所有权性质、所属行业环境污染程度及所在地区的市场化程度均会对社会责任信息披露与审计收费间关系产生显著影响（朱敏；刘拯；施先旺，2015），那还有什么因素可能会对企业社会责任信息披露与审计收费产生影响呢？

四、未来研究方向与展望

一直以来，了解被审计单位内部控制工作是审计师实施重大错报风险评估程序时的重要工作内容。内部控制质量的高低将直接影响审计师对被审计单位重大错报风险的评估水平，审计师在对客户当期重大错报风险进行评估时，不仅会受到公司以前年度舞弊情况、会计稳健性、审计意见、盈余管理等初始信息的影响，还会重点关注企业非财务信息的披露，并根据风险评估水平是收取审计费用以获取风险补偿。

高质量的内部控制有助于实现权力制衡、降低代理成本、约束管理者或大股东谋取私利的行为，可以有效地缓解公司内外部的信息不对称问题，防止其披露虚假会计信息或进行盈余操控；特别是企业的管理层有迫切的改善经营业绩的意愿，以避免对其战略目标的实施、薪酬和职业形象产生不良影响，为在短期内迅速降低风险，稳定收益，企业将不得不削减开支，履行社会责任这种看不到现实收益的开支项目将首当其冲。因此，当审计师会因为企业披露社会责任信息而认为其存在较高的重大错报风险时，高质量的内部控制有助于降低审计师对企业重大错报风险的评估水平，进而可能降低审计收费水平。

因此，未来的研究方向可以内部控制对企业社会责任信息披露与审计收费进行实证研究。

【参考文献】

[1]李志斌，章铁生.内部控制、产权性质与社会责任信息披露——来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究，2017（10）：86-92+97.

[2]陈峻，杨旭东，张志宏.环境不确定性、企业社会责任与审计收费[J].审计研究，2016（04）：61-66.

[3]陈娇娇，周芳竹.管理者背景特征、内部控制与审计收费[J].山西财经大学学报，2016，38（06）：88-100.