基于雾霾防治视角的大气环境审计研究

赵慧琪 李宏欣

近些年我国多地受雾霾笼罩，大气污染治理任务艰巨。2017年10月中国共产党第十九次全国代表大会要求着力解决突出环境问题，持续实施大气污染防治行动，打赢蓝天保卫战。大气污染防治审计不仅是审计部门的职责所在，更关系着国泰民生，因此实施大气环境审计工作势在必行。

一、我国大气环境审计的现状分析

（一）审计主体以政府机关为主

我国的政治体制独具特色，国务院是政府审计机关的上级行政领导机构，政府审计机关主导大气环境审计的开展。1998年，我国专职的环境审计部门，即农业与资源环保审计司成立，目前已发展至拥有五千多名政府审计人员；2003年，我国大气环境审计工作的领导组织——环境审计协调领导小组成立，要求将环境审计扩展至空气污染防治领域；2015年发布的《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》明确将空气污染防治审计确定为重要试点。

（二）审计对象以财政资金、企业减排治理为主

我国政府审计机关有权审计并监督环境保护部门的财政收支、环保税费的征收、管理和使用的情况等项目，因此我国环境审计的主要内容大多集中在政府大型的生态环境保护资金审计、大型的环保项目的专项审计以及企业节能减排审计等合规性审计，即主要监督企业的经济活动是否遵守现有的环境保护法律和法规。

（三）审计依据以国家环保法规和标准为主

我国有关环境法律法规主要包括 《环境保护法》、《大气污染防治法》、《清洁生产促进法》、《消耗臭氧层物质管理条例》等；我国大气环境保护标准包括大气环境质量标准、大气固定源污染物排放标准、大气监测规范和方法以及地方政府和环保部门或者企业结合具体情况制定的相关规范性文件。上述这些环境法规、环保政策、方针以及标准为我国雾霾治理审计提供一定的执行依据。

（四）我国大气环境审计成效差强人意

2015年中国清洁空气联盟秘书处发布的《大气污染防治行动计划实施的投融资需求及影响》分析报告指出由于我国京津冀、长三角、珠三角等区域大气环境审计存在如审计制度不完善、审计体系不协调、审计信息公开披露不充分、审计技术和手段落后以及审计专业人才匮乏等问题。总体来看，我国环境审计对空气污染治理应有的制约和促进作用不明显，大气环境审计整体收效不佳。

二、我国大气环境审计存在的问题

（一）大气环境审计主体单一

我国的大气环境审计以政府环境审计为主，审计工作容易因权责分配模糊、人际关系和行政干涉等影响并限制大气环境审计的客观公正性；此外，我国审计机关的审计人员仍然以财务审计专业为主，缺少环境科学专业背景知识的储备，审计人员的综合素质无法满足有效开展环境审计工作的需要。

（二）大气环境审计内容单薄

我国大气环境审计偏重开展环保资金财务收支审计和重点项目的专项审计，而对于大气环境绩效审计开展力度不够，缺乏审计资源整合意识；其次，我国大气环境审计仅限于事后审计的消极防范而非预防，未充分发挥环境审计在资源管理与环境保护中的积极作用。总的来说我国大气环境审计内容不全面、不深入，研究领域较为局限。

（三）缺乏对大气环境审计的专门立法

虽然我国大气环境审计环境保护方面的法律、法规及标准已有了一定数量和质量的成果，但我国大气环境审计的法律法规体系不完善，尤其缺乏对大气环境审计的专门立法，并很少关注环境审计政策的选择、审计立法与准则、环境审计的程序与方法等应用或实务研究，缺乏对实施大气环境审计的具体指导措施和评估标准，大气环境审计依据不够充足。

（四）大气环境审计技术与方法缺乏多样性

近些年我国部分学者在大气环境审计技术方法上不断探索，跳出传统财务审计方法、程序的禁锢，从最初的静态评估发展到运用环境专业知识进行持续、动态评估。但是国内大气环境审计大部分主要还是采用传统的规范研究方法进行定性分析，缺乏对大气环境审计进行深入调研，且综合应用经济学、管理学等学科的理论对环境审计进行分析研究的能力较差，缺乏创新性和多样性。

三、加强我国大气环境审计的对策

（一）加强我国大气环境审计主体的协同效应

首先，应加快我国审计治理主体由政府主导型向政府、企业内部审计、社会审计(会计师事务所为主)为主的共同治理模式的转变，促进三者的合理互动和优化整合，推动立体的、全方位的多元审计体系；此外我国应重点培养精通大气环境审计的复合型专业人才，考虑通过开展专题和会议讲座、定期培训、举办各种案例及竞赛活动，培养大气环境审计人员不断朝着专业背景多元化方向发展。

（二）丰富我国大气环境审计的内容

今后的学术研究应当在基础理论研究的基础上进一步构建并完善指导大气环境审计实践的环境审计理论框架，建立起一套适合我国国情的大气环境审计内容体系。此外，审计机关应结合财政审计、经济责任审计积极开展全面的大气环境绩效审计，加大审计监管力度，推进大气环境审计资源有效整合。

（三）加快大气环境审计专门立法

我国立法机关应立足国情，借鉴国外经验，加快制定专门的环境审计法律法规，推动环境审计走向制度化、规范化的道路，完善大气环境审计法律体系。同时应借助新闻媒体等舆论力量，加强大气环境审计和环保事业的宣传力度，培养社会公众遵守、维护、宣传环境保护律法规的责任意识。

（四）创新大气环境审计技术与方法

应立足于我国的实际情况，综合运用案例分析、实地研究、问卷调查、经验分析、实验研究等多种方法进行大气环境审计，并要合理借鉴国外先进的技术和方法，如运用环境经济学、制度经济学、法学等相关理论进行逻辑推理，收集大量且全面的与大气环境审计相关的数据并运用数理模型进行推演证明，从而加大实证及案例研究的力度，不断创新大气环境审计方法及技术。

综上所述，我国雾霾现象频发，空气污染状况严峻，大气环境审计研究处于初步探索阶段，审计的实际成效与预期效果有较大差距。但相信未来在我国政府的正确领导下，依靠审计机构客观公正地审查和监督，加快立法部门制定专门大气环境审计法律的步伐，鼓励企业积极配合并完善内部控制体系，提升社会公众环保意识，我国大气环境审计工作将会顺利开展，雾霾治理将会取得丰硕成果，最终实现我国经济与生态环境的和谐与统一。