企业社会责任会计研究综述

刘丹丽

1923年，美国报纸主编协会提出新闻行业应承担社会责任问题，这是企业社会责任最早出现的时候。本文以“社会责任”为主题，选择了会计方面的两本核心期刊《会计研究》和《财会月刊》在知网上能找到的所有文章，排除掉审计、金融行业、会计教育方面，筛选出共227篇文献进行阅读和梳理。根据对文献内容的解读，从企业社会责任的理论基础、影响因素、经济后果、衡量方法、研究方法这五个方面对这些文献进行梳理和总结。

一、理论基础

（一）股东至上理论。在最开始的理论研究中，股东至上理论一直是企业社会责任研究中的主旋律。该理论认为，企业履行社会责任是为了最大化股东利益，此时企业履责的行为是被动的、另有企图的。大多数早期研究都是认同该观点。

（二）利益相关者理论。该阶段大多数学者认为，企业社会责任价值导向从股东至上转向了利益相关者，并且理论研究更加推进和深入。如同李心合在其文章中分析了公司财务价值导向的演进过程，并提出股东利益导向型公司财务的理论基础是资本强权理论和股东利益与社会利益相统一理论,而相关者利益导向型公司财务的理论基础是共同所有权理论、托管责任理论和公司社会责任理论。

（三）其他新理论。黎文靖结合中国转轨经济的制度特征，利用新政治经济学中的寻租理论，首次提出了“政治寻租理论”来解释公司社会责任，构建出我国公司社会责任报告的一个分析性框架。政治寻租理论认为，我国的公司社会责任报告与信息披露，可以看作是新兴市场中政府的政治干预下企业进行政治寻租的行为，企业的所有权结构对其有影响作用。政治寻租理论的提出，丰富了国内外企业社会责任理论基础的研究，具有较大意义。

以上，企业社会责任的理论基础研究虽数量众多，观点不一，却有一个共同的理论观点认为：“股东至上”理论正逐渐被“利益相关者理论”替代，新的用来解释社会责任的理论正在不断涌现。

二、影响因素

（一）高管因素。该类研究，大多是实证研究，且具有一定研究范式，但研究结果却并不完全一致：一些高管特征变量有的学者得出的结论是正相关，有的却是负相关，有的还可能是不相关，所以可见研究的细致性，往往一个隐藏的变量就能改变研究的结果，而这也给了研究者更大的空间进行挖掘和创新。

（二）公司特征。公司特征的研究范式与高管因素类似，选取某一公司特征作为变量进行实证检验。如沈洪涛选取石化塑胶行业的A股公司为样本,研究企业规模和盈利能力对社会责任的影响。

（三）其他因素。其他因素包括有产权性质、行业差异和地区差异。但此类研究并不单独研究两者之间的关系，更多的是将其作为其他影响因素的一个附加的验证因素，如在高管因素对社会责任的影响研究中，就有大量的将产权性质作为进一步的验证因素，行业差异和地区差异也是如此。还包括有媒体监督对社会责任的影响研究等。

以上，对企业社会责任的影响因素很多，所以该类研究可以持续不间断的进行下去。并且随着新理论出现，就会有新的影响因素的研究出现，如企业文化和企业生命周期等对社会责任的影响，就是较为新兴的研究方向。

三、经济后果

对企业社会责任经济后果的研究较少。这类研究主要集中于三个方面：对财务绩效、融资约束和利益相关者关系管理的后果研究。

（一）财务绩效。企业履行社会责任对财务绩效的研究是数量最多且是最先开始的。目前，关于企业社会责任与财务绩效关系的研究结论存在不一致。有学者认为社会责任正向影响企业财务绩效，也有学者持相反观点，还有学者认为两者呈U型关系或并不相关。

（二）融资约束。社会责任对融资约束研究开始的时间较晚，所以数量上不能够与前类研究相比，其中，更多的是对资本成本的后果研究。如孟晓俊、肖作平和曲佳莉通过研究发现社会责任信息披露对资本成本的影响存在U型关系。

（三）利益相关者关系。企业社会责任对利益相关者关系管理的后果研究数量也较少。龙文滨和宋献中以社会责任交易观为基础，结合利益相关者理论、资源基础理论、利益相关者重要性理论等不同层面理论的学术思想，构建了一条“社会责任投入—利益相关者感知—信誉资本形成—积极交易实现—公司价值创造”的理论路径来解释社会责任投入与公司价值的关系。

四、衡量方法

（一）国外方法。衡量方法的研究主要都是在国外研究的基础上进行扩展研究。李国平和韦晓茜概括了国外学术界主要的衡量方法：分别是声誉指数法、内容分析法和问卷调查法。三种方法现在也仍然在使用，并且不断得到完善和推进，但没有形成一个较为权威的标准化方法，所以对于衡量方法的研究可以说是未来研究的一大热点和难点。

（二）国内方法。国内对衡量方法的扩展研究也有较多成果。对社会责任的量化，在国内文献中运用较多的主要有以下几种方法：一是沈洪涛2005年提出的“利益相关者识别权重法”。二是上海证券交易所公布的方法，即用每股社会贡献值作为社会责任的解释变量。三是各机构的统计得分，比如润灵环球责任评级的评级得分和和讯责任评级得分。

五、研究方法

分析发现文献的研究方法主要有文献分析法、规范研究法、实证研究法，还有少数文献使用了其他方法，如沈洪涛、陈涛和黄楠在其2016年的一篇文章中就采用了事件史分析的方法，研究了影响我国企业社会责任报告鉴证决策的制度因素及其动态演变过程。

另外，从文献的梳理还发现研究方法呈现出明显地时间趋势。在研究初期，学者更多的是使用文献分析法和规范分析法，随着研究理论的不断丰富，尤其是对社会责任量化研究的不断丰富，越来越多的学者开始用实证研究的方法进行量化分析，这也是未来研究的趋势之一。

六、结语

企业社会责任会计是兴起时间不久的新的会计研究领域，它的出现和发展完全符合当时的社会背景。它为大家提供了一条新的思路来研究会计理论，让我们明白会计不仅是经济领域问题，更是社会领域问题。尤其是在当今社会，环保和产品质量安全日益受到关注，社会公众对企业是否良好履行社会责任越来越重视，这已成为企业发展的重要战略决策。可以肯定，随着社会公众对企业要求的不断提高，社会责任会计必将成为现代会计的一个重要组成部分。