论基于价值链的企业预算管理的构建

朱 林

一、传统预算管理存在的问题

（一）预算组织框架存在的问题

一方面，设计预算管理组织结构不健全。企业的预算管理工作是由专门的预算管理部门来完成，虽然一些企业在内部设立了预算管理委员会，但并没有设置专门的预算管理机构，只是交给财务部门来完成预算管理工作。另一方面，预算管理机构的功能不能得到充分的发挥。

（二）缺乏对企业经营战略目标的考虑

企业传统预算管理并没有与企业的发展战略目标进行融合，编制预算也仅仅是依据销量来制定预算，编制预算的依据也比较简单，对生产工序的步骤进行精准的分析，会出现浪费资源严重、生产效率较低的问题。

（三）缺乏完善的预算管理体系

企业传统的预算管理存在着预算监管和执行不到位的问题，在执行预算的过程中，一些企业为了达到预算的目标，出现了执行预算扭曲的问题，一些企业预算管理工作也缺乏事中的监控，预算管理的监管人员的工作职责也不够明确，不能够及时的发现和解决问题，不利于企业预算管理有效性的充分发挥。

二、价值链视角下企业预算管理的构建

（一）价值链视角下构建预算管理的目标

在价值链视角下预算管理目标是与传统预算管理目标有着明显不同的，它强调的是企业的差异化和战略，主要可以分为基本目标和分解目标，预算管理的基本目标一般来说可以包括以下三个：企业价值最大化、利润最大化、股东价值最大化。很多企业管理者将企业的长期发展目标设定为实现企业价值的最大化，实现企业价值最大化的手段是价值链分析，及时的找出产品的差异性；预算管理的分解目标，在价值链视角下企业为了加强联系可以在生产经营活动中采用作业成本法，合理规划各项作业的预算，将企业有限的资源进行合理的分配，这样可以减少一些企业不必要的浪费。

（二）价值链视角下预算管理的原则

1.多方共赢的原则。随着市场经济分工的详细化，企业在生产经营过程中必须加强内外部资源的优化配置，应该改变传统的生产经营理念，意识到公平竞争、合作共赢的重要性。价值链视角下的预算管理，既要包括企业的生产经营，也要包括上下游供应商和市场潜在的竞争对手，因此企业之间必须做到精诚合作、资源互补、诚信合作，这样才能够达到多方共赢。

2.可操作性原则。企业预算管理的基本过程包括了：采购、生产、销售、营销等环节，预算管理是协调企业管理的一种有效制度，因此要保证预算管理的可操作性，在价值链视角下构建预算管理就必须坚持可操作性原则。

3.一体化原则。在价值链视角下企业预算管理系统应该保持与其他子系统一致，将生产子系统、采购系统、销售系统与预算管理系统相互的配合。企业的内部审计部门、外部监督部门也应该实现一体化，在预算管理一体化的过程中应该强调全员进行参与，充分的发挥出每一名员工的工作积极性和能动性。

4.坚持以顾客为中心。在价值链视角下编制预算要充分考虑到目标顾客不同要求，提供满足需求的产品和服务，优先考虑生产顾客需要的产品，建立起以客户需要为中心的利润区，定期对客户需求进行走访和调查，站在客户的角度来考虑问题，学会换位思考。

三、价值链视角下企业预算管理的构建—以A公司为例

（一）A公司简介

A装饰工程有限公司成立于1993年，注册资金300万元人民币，是一家专业从事工业与民用建筑装饰施工、设计的企业。所承接并完成的各类大、中、小型工程均受到了业主的一致好评，在装饰市场赢得良好的信誉，在业界享有较高的知名度。

（二）价值链视角下A公司预算管理的构建

（1）编制销售预算。在价值链视角下编制预算管理是以顾客为中心的，编制销售预算的时候也要紧紧围绕顾客价值。编制销售成本和费用主要包括以下三个方面：销售费用、销售固定成本、产品成本，A公司销售预算的作业编制过程如下：将具体作业分为广告促销频率、订单处理、谈判、安装调试、顾客关系管理，其作业动因分别为广告促销次数、订单处理次数、谈判次数、安装调试工时、顾客数量，由此可以看出A公司对广告促销频率、订单处理、谈判、安装调试、顾客关系管理等作业，通过资源分配和分析销售，最终确定产品的成本。

（2）编制财务预算。首先，编制现金预算。在价值链视角下A公司编制现金预算的时候需要从整个企业的先进流入和流程的角度进行考虑，其中A公司主要的现金流入作业包括销售作业，现金流出作业主要包括了人力资源管理作业、采购作业、后勤作业、技术开发作业、管理费用和直接人工支出等。其次，分配间接制造费用。A公司生产产品是分批进行的，因此将制造费用分为了两个部分：直接和间接制造费用，对间接费用进行预算和分配是按照作业基础和产品产量进行的，对生产作业中心的预算也是以间接制造费用的预算为主。

（3）预算管理的控制和考评。价值链视角下控制和考评是构建预算管理的关键，也决定了预算管理的执行效果，A公司属于一家技术较高的公司，因此更应对预算管理进行控制和考评，主要应该从三个方面入手：第一在进行预算考评的过程中，A公司需要将预算执行与考评部门相互分离，这样就可以提高预算考核结果的客观性；第二保证预算考核指标的合理性，A公司在设置预算考核指标的时候，既要从企业的实际情况出发，也要充分的考虑到员工对考核指标的认同性，这样就可以激发出全体员工参与预算管理的积极性；第三预算考核的周期要灵活，A公司要根据自身特点来设置预算管理的考核周期，当外部价值链发生变化的时候，也要考虑适当调整预算考核周期。

A公司在进行预算考评的过程中需要坚持以下原则：首先是总体优化原则，基本前提是实现预算的总体目标，要平衡整体和局部之间的利益；其次是可控性原则，考评预算是一个划分责任和分配利益的过程，因此为了避免发生相互推卸责任的问题出现，应该坚持公平的原则，提高预算考评的可控性；再次是例外考评原则，由于A公司涉及到的业务比较广泛，在生产经营上会发生一些突发性事件，因此需要对这些事件进行预算考评，考评指标应该包括财务指标和非财务指标，要兼顾两者之间的平衡，才能保证预算考评结果的科学合理性。

四、总结

传统预算管理存在着一定的问题，已经不适应时代变化的发展，因此企业要将价值链与预算管理有效的结合起来，采用科学合理的方法提高预算管理的水平，这样可以弥补传统预算管理的缺陷，促进企业得到健康可持续的发展。