汽车零部件产品成本核算全流程解析

雷志强

一、产品成本核算的意义

产品成本核算是成本管理工作的重要组成部分，是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。

二、产品成本核算的基础工作

建立原始基础记录、建立原材料、燃料、动力、工时等消耗定额，严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度。

三、产品成本核算的相关知识

掌握成本核算知识，了解成本核算的基本步骤，了解公司内和成本核算相关的各职能部门和车间的工作内容，了解核算对象生产和工艺流程，随时掌握原材料市场行情和各项费用的使用情况

四、产品成本核算工作中相关部门的职责

仓储部：负责各项材料、备件、产成品的入库和出库管理；制造管理部：生产计划的制定；采购部：原材料类产品的定价，采购订单的制定、采购物资的要货；技术部：技术BOM的维护；装备部：维修备件类产品的定价，订单的制定、要货质量部：组织实施存货和产成品的检验；销售部：确认销售业务的发生；人事部；确认产品成本中的人工成本部分，包括工资和各项社保费用。

五、产品成本核算流程

（一）生产准备制造管理部依据销售订单、生产能力和库存情况编制生产计划并传至各分厂、仓储部、采购部、装备部等，通知准备生产和物料准备。

（二）材料采购

1.存货采购计划采购部（或装备部）依据生产计划编制物料采购计划通知供应商送货。

2.存货入库

（1）供应商到货后先入供应商代保管库。

（2）仓储部门月底根据当月实际收货、质量部检验合格结果，审核入库品种和数量后生成代管挂账确认单和采购入库单，两种单据品种和数量必须一致，代管挂账确认单交与供应商结算使用

（3）存货管理系统中采购部按已审核期初采购入库单生成专用发票。

（4）供应商依据代管挂账确认单开具当月发票挂账，交予采购部。

（5）采购部核对采购入库单采购联数量、采购专用发票和供应商发票金额一致与交财务，粘贴采购入库单采购部联，财务部依据仓储部发至财务部联做复核，此过程做到供应商发票、采购入库单采购部联，采购入库单财务部联碰单一致。

（6）财务部依据审核一致的附件和发票资料，按材料（备件等）计划单价做账务处理。

借：材料采购XXXX元 (实际单价*数量)进项税XXXX元

贷：应付账款-供应商 XXXX元

（7）相关验收完成后入库会计处理统一核算入库材料成本差异入库差异，不区分超支差和节约差，统一做在借方。

借：存货-原材料 XXXX元（计划单价*数量）材料成本差异XXXX元 (实际-计划)

贷：材料采购 XXXX元（实际单价*数量）

材料成本差异借方：实际价格单价x本期入库数量-计划单价x本期入库数量

（三）材料领用

1.领料部门依据生产计划结合技术部BOM生成领料计划。

2.仓储部依据领料部门申请的领料计划，填制材料出库单交于领料部门材料员。

车间领用原材料用于生产、研发部领用于新品研发、销售部用于外销。

3.月底轧帐后存货系统生成当月材料收发存报表完成材料分配

期初：仓储部仓库上月底结存金额（计划价）。

本期入库：本月采购入库金额（计划单价X定额）。

本期出库：分厂及部门领用材料金额（生产领用、制造费用、管理费用、研发支出、销售费用等）

本月发出材料同样按计划单价X定额。

本期出库金额为生产领用、制造费用、管理费用、研发支出、销售费用等合计。

期末：仓库本月结存金额（计划价）。

4.材料发出会计处理-生产领用、部门领用、销售出库会计处理

借：生产成本-直接材料（制造、研发费用、其他业务成本） XXXX元（计划价）

贷：存货-原材料等XXXX元（计划价）

5.材料成本差异分摊存货会计依据存货报表进行材料出库及差异分摊表，生产消耗领用材料进直接生产材料，职能部门消耗材料进制造费用等，本期出库金额为各项消耗金额合计。

6.材料发出会计处理-生产领用、部门领用、销售出库差异分摊

借：生产成本-直接材料（制造、研发费用、其他业务成本）XXXX元（计划价分摊金额）

贷：材料成本差异 XXXX元（计划价分摊金额）

7.材料库存盘点月底财务人员到仓库监盘，账实不符处查明原因，调整完毕后保证月底账实一致。

（四）燃料动能分配

装备部依据当月燃料动能消耗记录，编制燃料动能分配表，分厂消耗的燃料动能进生产成本-燃料及动力，生产相关辅助消耗进制造费用、管理相关燃料动能进管理费用。

（五）人工成本分配

1.依据工资系统当月发放工资，编制人工成本分配表，一线生产人员工资进入直接生产人工，生产相关辅助人员工资进制造费用，管理人员进管理费用。

2.个人承担社保费用部分

先计入相关各项费用（生产成本、制造费用等）、后从应付职工薪酬工资转入其他应付款后支付。

3.福利费和教育经费福利费和教育经费据实从费用中列支

（六）完工入库

1.检查员对每件完工产品进行质检，合格后开具产品合格单，依据产品合格单办理产品入库手续仓储部依据生产计划及产品验收合格单，核对数量后填制完工入库单。

2.产成品库存盘点月底财务人员到仓库进行监盘，如有账实不符情况，查明不相符原因，调整完毕后保证月底账实一致

（七）完工产品结转

1.结转各项制造费用至生产成本制造费用。

借：生产成本制造费用

贷：制造费用职工薪酬工资、制造费用职工薪酬社保、制造费用固定资产折旧、制造费用修理费用

其中：①制造费用发生时领料部门从仓储部领用维修备件时，按材料的入库和出库核算成本及分摊差异。②固定资产折旧费分摊费用

2.引用已按各类产品分配好的费用分配数据，计算生成完工产品成本

产成品入库会计分录

借：产成品-A产品XX元 (入库产值=产成品计划价x数量)产品成本差异-A产品 XXXX元

贷：生产成本-直接材料XX元 在制品和材料期初数+生产成本借方数（实际）-在制品和材料期末数

-外购配套件XXXX元、辅助材料XXXX元、燃料及动力XXXX元、废损X元

-直接人工工资XXXX元、直接人工各项保险XXX元、直接人工福利费XXX元

-制造费用XXXX元

3.相关概念解释

（1）当月产成品实际耗用成本（贷方合计）=直接材料+辅料+配套件+工具+动能+制造费用+废品损失+人工成本（制造类）

（2）当月产成品入库产值=入库产成品数量*产成品计划价（产成品计划价参考上年度实际销售价格）

（3）生产成本贷方金额中原材料=在制品期初（计划）+生产成本借方（实际）-在制品期末（计划）

在制品期初数和期末数为实际盘点数，生产成本借方数为仓储部在生产领用上的出库数量

在制品包括：1材料出仓储部后在各车间未加工的部分2、已加工完部分工序的半成品

（4）产成品借方差异=当月产成品实际耗用成本-当月产成品入库产值

4.结转完毕，生产成本-直接材料余额为当月车间在制品和从仓储领用未使用材料，外购配套件为库存余额，其他科目余额结平

（八）产成品运送至中转库

由销售部物流室根据中转库库存和客户生产计划开具调拨单及出门证，将产品调拨到中转库。

（九）销售发货 销售部门根据客户提供的生产计划，在销售模块对客户开出销售发货单。

（十）销售收入确认

1.销售部门根据客户提供的产品使用清单在销售模块由销售发货单关联生成销售专用发票。

客户提供的销售开票清单明细，在客户处实现上线结算，我公司产品实现销售。

2.仓储部门在库存管理模块根据销售发货单进行发货，并生成销售出库单，减少产成品库存。

3.财务部审核销售专用发票和客户提供的产品使用清单一致后，根据销售部生成的销售专用发票开具增值税专用发票，会计处理如下。

借：应收账款 XXX元(含税实际销售价格*数量)

贷：主营业务收入 XXX元（不含税实际销售价格*数量）应交税金-应交增值税-销项税额XXX元

（十一）销售成本结转

1.依据当月销售收入情况、存货系统生成的产成品收发存汇总表、出库汇总表和完工产品成本计算表填制产成品出库差异分摊数据

产成品本期入库：按入库实际数量*计划单价 产成品本期出库：本期销售产成品计划金额

产成品差异分摊本期入库：本期入库实际发生的产成品各项成本费用总额-入库产成品产值

产成品差异率：（产成品期初差异+本期借方差异）/（产成品期初余额+产成品本期入库金额）

产成品差异分摊本期出库：产成品本期出库金额*产成品差异率

各项期初金额为上期末金额，各项期末金额为期初+本期入库-本期出库

2.依据完工产品成本计算表、产成品出库差异分摊数据进行账务处理。

借：主营业务成本-A产品XX元

贷：产成品-A产品XX元产成品差异-A产品XXXX元

说明：产成品差异率为本期销售产品综合差异率，产成品差异=销售产成品计划金额*产成品差异率

（十二）材料成本差异和产成品差异分析

实际成本＞计划成本，超支差异;实际成本＜计划成本，节约差异。

（1）材料成本差异分析。影响原因有市场价格、供应商、运输方式。应对措施：及时了解材料价格的变动、选择合适的供应商、签订采购价格时应做严格要求，历史材料成本差异较大的情况下，应结合实际情况调整计划价格减少材料成本差异金额，保持材料成本差异金额的相对合理

（2）产成品差异分析。影响原因有投入产出的合理性、产品生产环节投入的材料、人工、动能、制造费用等应对措施：严格管理生产环节的投入产出，减少材料的浪费，合理配置人工及设备，管控费用的发生，加强实物盘点保障账实相符

六、总结

财务工作从核算职能向管理职能转变需要全体财务人员在基本财务核算中学懂学透，才能将财务人员的工作重心逐步转向财务管理。产品成本核算全流程解析覆盖了财务核算工作的大部分内容，逻辑严谨、内容深刻，需要大家结合实践工作仔细研究。

产品成本核算全流程工作中的重点工作是采购、销售、各库房（包括中转库）的管理工作，难点是材料成本差异和产成品差异的计算和分摊，未来的重点研究课题是投入产出的分析和成本核算到具体产品明细，这些需要我们认真学习产品成本核算全流程业务，结合内控的管理要求，思考创新，提高企业经营管理水平。