浅析高质量发展阶段的企业预算管理

刘 进

十九大以来，在国家经济由高速增长向高质量增长转变的历史时机，提高企业预算管理水平，进而提高企业管理和效益水平，是实现企业发展从量变到质变的关键点。2017年9月，财政部在前期印发的《管理会计基本指引》基础上，新出台了22项管理会计应用指引，其中包括了预算管理相关的指引，以进一步规范企业预算管理工作。但是在实际预算管理中，由于预算工作的基础环境为全员参与，部分预算管理人员对预算相关概念及制度的理解存在偏差，使得企业预算工作具体细节上存在不少的问题。

一、预算制定执行中的问题

（一）预算目标不合理

预算目标从理论上讲可以采用利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法等方法获得。但在实际工作中，制定预算目标时往往会出现两种极端情况，一是由企业自主制定预算目标。企业高层领导往往从企业战略发展角度出发，抱着没有压力就没有动力的想法，制定出远远超出企业能力的、甚至即便通过努力也无法实现的预算目标，这实际上是混淆了战略目标与经营目标两者之间的概念，导致预算执行过程中，挫伤管理人员积极性，预算考核不了了之。另一种则是由企业上级管理部门制定，预算目标大多在企业收入、利润、现金流量等财务指标的历史数据基础上，采用一定的增长率予以确定。上级管理部门在制定预算目标时，由于不能深入透彻地了解企业生产经营情况、掌握原料供应及产品销售市场的走向、熟悉主要竞争对手动态，一定程度上导致管理层为完成预算进行业绩造假，进而出现“预算松弛”等行为问题，不能真正起到预算的引导和激励作用。

（二）预算调整尺度不易把握

企业预算编制前提之一，是假设国家政策、市场环境、企业兼并重组等影响企业生产经营的内外部环境维持现状。但在预算执行过程中，当各种内外部环境与企业设想偏离较大，导致预算预期目标无法实现时，就需要进行预算调整。调整过程中，若预算考核主体为上级行政机关，会过于强调预算的刚性，可能因偏离实际太远而失去对企业生产经营的指导性，甚至导致资源重大浪费，但如果一风吹草动就调整，就会造成预算管理松散、随意、流于形式，企业实现战略目标沦为空谈。

（三）预算制定偏离企业核算能力

企业会计核算是以一个完整的年度作为时间单位，而涉及市政工程、大型基建的销售业务，由于工期长，考核时会大量涉及到以前年度财务数据，如果财务人员成本核算资料做的不详实，那么到预算分析、考核时，就会手忙脚乱，甚至出现差错。同样，在对企业各部门进行考核时，若高层管理人员要求将各项费用分解到企业的每个层面，而财务部门的日常核算无法将每一项支出按其最终用途分配到具体部门、车间、班组，最终导致预算考核无法执行。

（四）预算执行缺乏有效监督

企业确定预算目标后，召集各职能部门负责人开会分解预算指标时，常常为了一个指标的高低争论半天，甚至吵到脸红脖子粗。但真正到了具体执行阶段，反而把预算看成是财务部门的事，费用发生部门抱着本位主义思想，为完成部门当期业绩，对临时支出、预算外费用支出持纵容态度，而财务部门作为企业职能部门之一，既不能充分了解并真实掌握每一项费用支出原因，也承担不了对预算执行的有效监督职能，只能通过预算分析，找出差异，再加以改进，不能真正起到实时有效监督作用。

二、改进企业预算管理的建议

（一）合理确定预算目标，保证预算编制质量

预算目标也是企业的年度经营考核指标，是将企业未来五年甚至更长时间的总体战略目标进行分解，然后再以数量和货币形式，横向分解到各职能部门，纵向分解到年度、季度、月度。由于预算目标完成程度，通过考核与企业管理人员甚至每一位员工的收入直接挂钩，所以目标的设定过程从根本上来讲就是一个利益协调的过程。采用上下结合式确定预算目标，使得预算信息透明化，一定程度上既能避免企业高层管理者制定目标过严或过松的缺陷，又能避免具体执行部门本位主义思想，充分调动了企业管理层及基层员工的积极性，提高完成预算目标的可能性。

（二）借力IT技术，提高核算能力

企业财务部门可以根据企业业务经济内容，在金蝶、用友等财务软件中建立相应的预算管理子系统，借助系统平台，充分发挥信息技术的优势，做好不同类型业务核算的准备、数据提取分析工作，大大提高财务部门工作效率。同时又可以降低传统预算管理工作中存在的人为干扰因素，较大程度地保证预算考评工作与激励工作的及时性和独立性，降低预算控制过程中的成本支出，为企业预算实时的始终控制提供了强有力的技术支持。

（三）加强预算全程监督力度

首先将预算事后审计改为全程监督。企业每年预算初稿由审计部门出具审计意见后，连同预算一并报送董事会审定。通过对预算方案的审计，使得审计部门在预算工作一开始就履行监督职能，有助于及时发现预算管理过程中的问题，有序推进预算管理工作。其次是加强对企业经济活动过程的监督，重点审核企业各种预算外项目的合理性，防患于未然，把问题消灭在萌芽状态。?三是为了顺利开展预算全程审计监督工作，除了需要高层管理者的支持外，企业还需要制定、出台与之相配套的管理制度及实施细则，使企业预算审计工作对预算的监督具有明确的制度依据、详细的操作程序和实施细则。

（四）培养高素质预算管理人员

预算管理不仅涉及日常经营活动，还涉及投融资活动，这就使得预算工作全方位的渗透到企业各个层面。在这个基础环境全员参与的过程中，除了需要各职能部门的主要负责人参与外，还需配备一名管理人员负责协调处理日常预算事务。这些管理人员除了要熟悉企业整体运转流程，精通各自领域的专业技能，还必须具有高度的责任感、良好的语言表达能力，掌握必要的财务及预算方面的基础知识。因此，企业要善于发现、培养、储备各类专业人才，在生产经营各个环节，实地举办各种培训，以帮助他们掌握并灵活运用预算知识，有效解决基层预算工作中各类问题，为基层预算管理的顺利实施奠定基础。

三、结论

预算管理作为企业的一个综合性管理系统，是提升企业管理质量，分阶段实现战略发展的重要手段。但是，从目前的现状来看，如何在企业管理工作中，真正发挥预算管理的计划、沟通、控制与考核功能，实现以预算管理促进企业发展的目标，是每一名管理人员及财务人员值得深思的问题。

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