营改增对企业成本控制的影响研究

霍 茜

营改增是我国近年来所实施的一项重大税制改革，这一改革措施的落地，既是我国从宏观上对于企业的一项政策扶持，也体现了我国市场经济发展的结果。在营改增以后，我国各行各业企业如何积极调整管理措施，适应改革给企业带来的影响，是每个企业应该思考的重要问题，也是企业提高自身综合实力的一种方式。

一、营改增对企业成本控制带来的影响

营改增的全面实施直接影响到我国企业的税收成本，具体到每个企业，由于企业性质、经营范围以及规模等方面的差异，导致受到的影响也各不相同。总体来讲，原来的小规模纳税人基本不受影响；原来的增值税一般纳税人不受影响或者税收有所减少；在营改增以后被确定为一般纳税人企业的税负将会有所增加，被确定为小规模纳税人企业的税负将会减少。具体影响情况如下：

（一）对于原增值税小规模纳税企业的影响

从企业规模上观察，营改增对小规模纳税企业的影响为：在营改增之前，小规模纳税人的纳税额为销售额的3%，在营改增之后，除了销售或出租不动产以及销售房地产项目税率为5%以外，其余税率仍为3%，基本保持不变，所以营改增对于这一类纳税人在税负上基本不构成影响。

（二）给具有代表性的行业企业带来的影响

从全国企业总体情况来看，营改增实施以后，上海、广东、北京等27个省(自治区、直辖市)在2016年全年减税总规模达到5225亿元，2017年全国营改增共减税9186亿元。究其原因，是由于营改增对企业原来负担的营业税进行了抽离，从而实现了企业税负的减少。从细分情况来看，对从事不同行业、不同规模的企业存在的影响各不相同，其中对具有代表性的行业影响情况如下：

1.对于金融企业的影响：长期来看，营改增对证券保险行业来说，税负负担会减小，同时税负更为公平。

2.对房地产企业的影响：（1）对于土地成本无法抵扣的房地产企业，会使其利润下滑，特别是利润低、土地成本占比大的房地产企业，其利润下降幅度会更大。（2）对于土地成本可以抵扣进项税的房地产企业，可抵扣税率越大，对于房地产企业的经营业绩越有利，特别是利润率低、土地成本占比越大的其利润增幅越大。（3）上游建筑商的税负转嫁能力越弱，则房地产企业将建筑安装打包给建筑商，对其自身经营业绩越有利。反之，则由房地产企业自行实施建筑安装，对经营业绩更为有利。

3.对建筑企业的影响：营改增可能在短期内对建筑企业盈利水平产生不利影响，原因在于：（1）劳动力成本和折旧无法抵扣增值税；（2）进项和出项之间的税率错配。例如沙石和混凝土等仅适用3%的进项抵扣增值税率；（3）收入与成本的确认时点可能出现错配。

4.对生活服务业的影响：所谓生活性服务业，即是指餐饮、娱乐、酒店、旅游等行业，营改增之前这些行业的营业税税率一般为5%。营改增之后，小规模纳税人的征收率为3%，税负明显降低。

5.对物流企业的影响：由于物流企业主要工作流程包括装卸、运输和仓储三大模块，营改增政策的实施给其带来了更大压力，主要表现在：营改增导致仓储赋税增加，物流企业所面临的资金压力更大。在资金压力之下，即使购置设备能够抵扣部分税款，很多物流企业考虑到现金流的问题，仍然无法大量购置设备，使企业的运行成本难以降低。

6.对水利施工企业的影响：水利施工企业在营改增以后，原来缴纳的3%营业税变为11%的增值税，对其成本影响很大。

7.对现代服务业的影响：现代服务业的主要支出为人力成本，无法以进项税抵扣，因此成本高企，对于500万元以上营业额的大规模企业来说这一问题更为突出。

二、在营改增背景下开展企业成本控制应采取的工作措施

（一）企业必须高度重视营改增带来的税负变化，积极适应国家税务改革

税收是一个国家的财政收入主要来源，在推出营改增政策以前，我国中央与地方的财政收入主要由企业营业税支撑。在营改增全面实施之后，中央财政收入与地方财政收入根据企业所缴纳增值税总额按照3：1的比例进行分割，如果税收出现减收，则由中央和地方财政来共同承担财政支出的问题，以此来解决地方财政收入减少的问题。因此，对于国家关于营改增的税制改革，我国企业务必高度重视，对于营改增后企业所负担的税负，要积极测算，做好税务规划，积极适应国家的税务体制改革。

（二）企业要科学分析和规划好相关财务工作

在营改增全面实施以后，企业的计税方式和税务报表均会发生改变，为了能够更为明确清晰的掌握企业财务信息情况，企业必须与时俱进，加强对财务工作的分析和规划。例如，企业的营业成本在营改增实施以前是含营业税的，但是在营改增以后便不再包括了。企业要对财务信息中营改增的因素进行剔除，对财务报表进行纵横两个方向对比，对于最后的净利润分析，也要对营改增的影响进行细化，只有这样才能正确反映财务状况。

（三）企业要进一步完善纳税筹划

营改增以后，纳税筹划成为企业必须面对的重要任务，这一项工作是均衡企业在不同阶段税负负担，减轻资金压力的前提和基础。例如，对于固定资产和原材料采购，必须从我国的税法规定出发，进行税务分析，将进项税额的分摊时间合理规划到不同的纳税期间，以此避免税负集中在某一时段，造成企业短期内税款资金支出激增。再如，对于原材料采购，可以通过控制采购量来调节税额。这些办法在营改增以后只要企业能够主动进行纳税筹划都是能够实现的，对于企业缓解经营压力，合理确定税负，具有重要作用。

（四）做到制度化与精细化管理相结合，努力实现成本控制目标

企业在营改增全面实施的背景下，只有做到制度化与精细化管理相结合，才能实现成本控制目标。营改增涉及我国各个行业下的所有企业，对于一些在实践过程中，成本控制有一定难度的行业，例如我国施工行业，必须加强企业规范建设和内控体系建设，严格控制各项资源使用，避免浪费。在材料购进等重要环节，要加强把关，对购进的水泥等原材料，凡是符合我国税法税规规定，能够抵扣进项税的，要及时取得增值税发票进行抵扣。企业只有做到上述要求，才能真正在营改增的背景下实现成本控制的目标。

结束语

据上述的分析可知，营改增政策从宏观上实现了我国企业减负的重要目标。在营改增的背景之下，企业要加强重视，做好纳税筹划，做好相关财务信息分析，并在内部管理中做到制度化与精细化管理的有机结合，以实现成本控制目标。

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