高新技术企业研发费用核算要点解析

吴柳宏 湖南湘楚会计师事务所

近年以来，为了鼓励科技创新、激励企业加大研发投入，国家出台了高新技术的企业所得税减免、所有企业的研发费用加计扣除等一系列税收优惠政策，各省也纷纷出台了支持企业研发投入的财政奖补政策，有研发准备金备案制度、支持企业研发奖补办法等。这些政策给高新技术企业带来了的实惠，调动了企业加大研发投入的积极性，同时也对研发费用的核算提出了更高的要求。现结合研发费用的相关规定，将核算要点及注意事项进行归纳分析：

一、研究开发活动的含义

研究开发活动是指的为了获取、创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、产品、工艺而持续进行的、有明确目标的活动。

二、划分研究阶段支出与开发阶段支出

研究阶段是指为了获取新技术、新知识而进行的有计划的调研。研究阶段的支出应该予以费用化，计入当期损益。

开发阶段是指在进行商业化生产前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的产品等。开发阶段的支出，符合资本化条件的应转入无形资产，不符合资本化条件以及无法区分归属研究阶段还是开发阶段的支出，予以费用化，计入当期损益。

三、研发支出会计核算及注意事项

（一）核算要求及相关政策要求

高新技术企业应当按照各研发项目，在“研发支出”科目下设“费用化支出”和“资本化支出”明细科目进行核算。企业研发活动与生产同时进行的，要合理划分研发与生产费用，进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集。无法明确分配的，不计入研发费用，直接计入当期损益。应按照研发项目设立台账，准确、合理、规范地对研发费用进行辅助。会计期末，将不符合资本化条件的研发支出转入管理费用，符合资本化条件的研发支出转入无形资产。

高新技术企业近三个会计年度研发费用总额占销售收入的比例应符合下列要求：销售收入在5000万元以下的，不低于5%；销售收入5000万元至2亿元的，不低于4%； 2亿元以上的，不低于3%。在中国境内发生的研发费用占全部研发费用总额的比例不低于60%。

（二）研发费用的归集范围

研发费用的归集范围包括以下8类：

1.人员人工费

包括研发人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务报酬。

2.直接投入

包括以下费用：用于研发投入的直接材料、燃料和动力费用；用于研发试验和试制的模具、工艺装备的开发制造费，样品、样机及测试工具的购置费，试制产品的检验费；研发设备的运行维护费；用于研发的经营租入固定资产的租赁费。

3.折旧费用与长期待摊费用

指用于研发的固定资产的折旧费，研发用固定资产的改建、装修和修理发生的长期待摊费。

4.无形资产摊销费用

指用于研发的软件、专利、非专利技术的摊销费。

5.设计费用

指用于新产品和新工艺的设计而发生的费用。

6.装备调试费用与试验费用

指研发活动在工装准备过程中所发生的调试、试验费。

7.委托外部研究开发费用

指与企业的经营业务紧密相关，研发成果为委托方企业所有，委托境内外其他机构或个人进行研发而发生的费用。

8.其他费用

包括用于研发的资料费、翻译费、咨询费，科技保险费用，科技成果的检索、论证、评审、鉴定、验收等费用，相关知识产权的申请、注册、代理费，研发活动发生的会议、差旅、通讯费等。

（三）核算方法

研究与开发费用的会计处理，有如下三种方法：

1.全额费用法

将研发费用全部作期间费用，直接计入当期损益。

2.全额资本法

将研发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时作为无形资产，分期进行摊销。

3.成果决定法

设置多栏式账户核算研发费用，最终按研发活动的成果决定处理方法。如果已经取得研发成果并预期`能够带来未来经济利益，就将相关支出资本化，否则将其费用化，计入当期损益。

企业可以根据自身的情况和行业特点来选择合适的方法：如果企业研发费用支出较小，可以采取全额费用法，适用于传统产业；如果企业专门以研发或技术为主业，可以选择全额资本法，把研发费用全额计入无形资产，若研发失败，则将失败成本全额转入当期管理费用；如果企业研发费用占比较大，又不属于专门的研发类企业，则适合采用成果决定法。

（四）会计核算及注意要点

企业应设置研发支出科目，区分费用化支出与资本化支出进行核算。同时还应建立以研究开发项目为基础的辅助账，按照上述第（二）点的8项归集范围进行辅助核算，行成研发费用台账，准确核算各项目支出。

1.日常会计核算及注意事项

（1）相关费用发生时，

借：研发支出 ─ 某项目(材料、人工、水电、租赁费、利息支出、折旧、摊销等)

贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等、累计折旧、累计摊销等)

研发费用核算需要注意以下事项：科技人员的占比不得低于总人数的10%，通常科技人员的工资要高于生产管理人员，所以，研发人员的人工费用应高于总人工费用的10%；工资薪金、五险一金要与生产管理人员区分，按项目进行核算；临时外聘人员的劳务费用应签订用工协议，在支付劳务费用时取得合法票据；研发人员同时参与不同项目，应按工作时间等合理方法在项目之间进行分摊，根据项目实际人工支出，详细编制《人员人工分配表》；研发活动在进行材料采购、领用和费用报销时，应在采购申请单、材料领用单和费用报销单上注明研发项目的名称或编号；研发活动所耗用的燃料、动力费要有专门的仪表记录，多项目共用的直接投入费用应按合理的方法进行分摊；对于研发设备及无形资产应做好基础数据记录，对于既用于研发又用于生产管理的，按记录的工时进行分摊，无法按工时进行分摊的，应按照其他合理方法分摊，编制《设备折旧分配表》、《无形资产摊销分配表》进行核算；设计费、安装调试费、其他费用应注意相关性与配比性，分配到研发项目中进行核算，其他费用不应超过研发费用总额的20%；委托外部研究开发费用，按照实际发生额的80%计入委托方的研发费用总额。

（2）研究阶段期末结转时

借：管理费用 ─ 研究与开发费

贷：研发支出 ─ 某项目(材料、人工、水电、租赁费、利息支出、折旧、摊销等)

（3）开发阶段开发项目完工时

借：无形资产 ─ 某资产(资本化部分)

管理费用 ─ 研究与开发费(费用化部分)

贷：研发支出 ─ 某项目(材料、人工、水电、租赁费、利息支出、折旧、摊销等)

2.政府补助科技项目资金的核算

（1）收到财政拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益

（2）用政府补助资金支付项目费用时

借：研发支出 ─ 某项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出、折旧、摊销等)

贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧、累计摊销等)

（3）项目完成时

借：管理费用 ─ 研究与开发费（费用化部分）

无形资产 ─ 某项目（资本化部分）

贷：研发支出 ─ 某项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出、折旧、摊销等)

（4）资产负债表日分配递延收益

费用化部分：

借：递延收益

贷：其他收益

资本化部分：

借：研发支出 ─ 折旧费

研发支出 ─ 无形资产摊销

贷：累计折旧

累计摊销

借：递延收益

贷：其他收益

（五）财务报表的列示

会计期末，研发费用在企业财务报表中列示如下：

1.当期费用化的研发费用，在利润表中的“管理费用”项目下的“研究与开发支出”列示。

2.当期资本化的研发费用，尚未达到预定的用途形成无形资产的，在资产负债表中的“开发支出”项目列示；已经达到预定用途的，在资产负债表中的“无形资产”项目列示。