分析可抵扣亏损所得税会计处理方法

程节 北京农业职业学院

一、可抵扣亏损所得税的会计处理方法

（一）亏损结转的政策分析。结合企业实际中的持续经营情况，企业中的经营活动一直是持续不断的表现，而其各期间有着一定的连续性特点，而在当期发生风险与亏损会始终存在，不单单会在一个会计的期间，所以企业经营的亏损要进行结转。而不同国家间亏损结转的政策不是相同的，一般包括亏损前后结转、分损向后结转两个部分，而分损允许结转期限呈现不同表现。对于这两者分损结转的政策处理形式为，前者允许运用以往年度利润来弥补当年的亏损，而且会把前年度的缴纳所得税还给企业，而且如果以前年度利润不能弥补亏损的情况下，要将当年未能弥补的亏损向以后年度进行结转。而后者就是当年的亏损职能在以后年度利润进行弥补。我国主要运用的是第二种亏损结转的政策体系。

（二）可抵扣亏损所得税的会计处理形式。企业对能够向以后年度结转的那些可抵扣的亏损，能够获取运用到抵扣的可抵扣亏损的未来纳税所得额是有限的，要明确其递延所得税的资产。因此在企业本年出现的经济亏损，也要预期后年度能够形成足够纳税所得额可以弥补亏损的情况下，那么企业将会形成可抵扣差异，且为暂时性的，以此来明确递延所得税的资产。而在后年度的亏损转回后，要做相反的会计记录。也就是在当年发生亏损的情况下，要借递延所得税资产，而贷为所得税费用。在后年度亏损转回的情况下，其借的是所得税费用，而贷为递延所得税的资产。例如，某公司在17年出现经营亏损约五千万元，而公司的管理部门预计在未来的五年内，能够产生出足够的应纳税所得额对这一亏损进行弥补。设公司在未来的五年内，每年会计的润均在两千万元，可以看出其公司所得税的税率在25%左右。

对于该公司在1年出现经营亏损，而会计税的前利润是负五千万元，其要纳税的所得额就是负五千万元，而当期所交的所得税是0元。结合相应的规定与要求，这一年确认了递延所得税的资产为五千乘25%，最后得出一千两百五十万元，而当前的净利润为-5000-（-1250）=-3750万元。其会计的记录为：借的递延所得税资产为1250万元，而贷为所得税费用的1250万元。

二、在可抵扣亏损的所得税会计处理形式中问题分析

（一）在亏损结转政策中问题分析。结合以上内容进行分析，发展很多国家都比较注重让企业运用亏损向后结转的形式，只有较少的国家会运用企业采取亏损向前与向后年度的结转结合形式。想要满足会计准则国际趋同要求，相关政策中注重运用亏损向后的结转政策体系，杜绝在国家税收的退还现象发生，能够对会计处理形式进行简化。可是我国经济快速发展的环境下，会计环境转变，亏损结转政策也会所在出现一些弊端以及不足之处。

在我国互联网经济快速发展的今天，一些传统的实体经济存在举步维艰的表现。因成本较高以及周期长和税负重等因素，使得实体经济的企业利润受到一定的影响，而且也有很多企业发生了亏损的表现，而且我国的结转政策能够为一些企业的以后年度带来更大压力。而我国如果重视企业亏损向前的结转，可以将以前的年度缴纳税进行收返还，那么企业将会有效的实现“减压”效果。而对比很多国家的亏损向后结转存在的年限较长，和无限期的结转现象，对于当前的五年之限的处理形式呈现较为急促的表现。对于那些较短的结转年限来说，对于企业利润方面将会带来一定的压力，而且也会促使企业在管理中注重盈利指标，在短期盈余管理中，对企业成长是相对不利的。另外当前的政策中，企业境外的营业机构，其亏损是不能用其境内的营业机构所有的盈利进行弥补，只能对其境外的经营机构盈利来开展弥补工作。该规定是能够有效保护国内税收的利益，能够减少税收的处理难度，可是会让企业面临国外竞争上的压力，也会提升其经营上的压力，对鼓励企业进入到国际市场中是相当不利的。

（二）可抵扣亏损的所得税会计处理问题。为企业盈余管理提供空间。相应规定中把可抵扣的亏损视为递延的所得税资产规定，其给予了企业的盈余管理空间。在未来是否能够产生充足应纳税的所得额来对亏损进行弥补，在规定中为以此具具体要求，主要以企业管理层的自行判断为主。在当期的管理层中视未来有能够应纳税的所得额来对亏损进行弥补的情况下，企业明确递延所得税的资产。而这一点会让企业所得税的费用变少，能够作用在企业的净利润中，让当期企业的净利润优势提升。

只有正确企业的净利润，才能满足企业杜绝利润下滑和扭亏为盈的要求。另外降低盈余的质量，对企业的未来成长是相当不利的，其与在本年度把可抵扣的亏损进行明确，视其为递延所得税的资产，有效减少企业所得税的费用，而能够增加企业的本年度净利润。对于该形式让企业的本年度的盈利能够得到进一步的提升，但却难以为企业的未来发展带来较高的盈余质量，对投资者了解企业的真实经营状况是会带来影响的。

结束语：结合企业的实际情况有效的把亏损向后结转的五年，明确递延的所得税的资产情况，降低企业部分的压力与影响。可是通过对实际的亏损结转政策以及可抵扣亏损的会计处理形式进行全面的分析与研究，发现在我国企业中亏损结转政策与可抵扣的亏损所得税的会计处理形式有一定的不足之处。因此必须要结合这些问题，合理的对当前可抵扣的亏损所得税会计处理形式进行优化，也要对亏损结转政策以及可抵扣亏损会计处理形式进行完善，从而将其优势与作用更好的发挥出来，通过企业将亏损向前结转和向后结转的形式进行结合，企业的所得税会计的准则要有效的明确可抵扣亏损明确递延所得税的资产为前提，进而缩减企业的盈余管理空间。