关于企业全面预算管理问题的思考

张霞

摘 要：全面预算管理有助于实现企业的战略目标和资源的合理配置，有助于提高企业的管理水平和经济效益，在企业管理中起着举足轻重的作用。如何更好地发挥全面预算管理在企业管理中的职能，促进企业全面预算管理战略目标的实现，为企业长期健康发展提供合理保证，已经成为目前企业关注的重点内容之一。本文根据企业全面预算管理的概念及现实意义，通过分析目前企业全面预算中存在的主要问题，在此基础上，提出了优化企业全面预算管理的对策建议。

关键词：企业管理 全面预算 绩效考核

中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）04（c）-094-02

1 企业全面预算管理概念与意义

1.1 全面预算管理的概念

全面预算管理是企业全体员工自上而下全员参与、覆盖全部经济业务、管理制度流程实施全程监控的管理系统。全面预算管理可以将企业的长期战略目标、近期目标和年度计划目标很好地协调，将企业集团总目标与各个分部的目标很好地整合，通过全面预算的编制、实施与监控，更好地实现企业集团的各项目标。

在预算前冠以“全面”二字，主要包括以下三层含义：首先，基础环境全员参与，全面预算不能仅是财务部门的事情，企业所有部门均应积极参与。其次，业务范围全面覆盖，全面预算的“全方位”，必须覆盖企业的一切经济活动，包括采购、生产、销售各个环节、企业的人、财、物各个方面以及企业经营、投资、筹资各项经济活动。最后，管理流程全程跟踪，全面预算涵盖预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动。

1.2 企业进行全面预算管理的现实意义

1.2.1 帮助企业实现战略规划和经营目标

通过全面预算，企业可以将战略规划和经营目标细化分解为各预算执行单位的工作目标和具体的行动计划。全面预算管理一开始就从企业的战略目标出发，以企业所有部门的全部业务为基础，合理确定各业务内容及实施的方案对策，从而制定出相应的财务预算、经营预算、现金预算等，并对过程进行监控、调整、评价，为实现企业的战略目标和经营目标提供制度保证。

1.2.2 有助于调动全体员工的积极性

全面预算既然是全员参与的活动，预算主体就包括企业高层、中层、基层所有员工，预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考核的过程，既涉及到每一个预算责任部门，又延伸至每一个部门的每一个员工，形成了一个严密、完整的预算管理体系。通过预算管理体系的效能，能够激发企业全体员工主动参与，调动了全体员工积极向上的精神以及创新求变的意念，这正是企业发展所需要的凝聚力与发展动力。

1.2.3 提高企业风险防范能力

全面预算管理体系使企业的总体战略目标分解为最基本的具体目标，使企业总目标的实现有了可靠可行的基础。通过全面预算管理对企业的所有经济业务活动，提前分析预测，然后对全过程进行跟踪、监督监控，若出现偏差及时调整与反馈，事后又对预算执行情况进行考评分析，将所有的业务活动细化到了最基本的业务单元，降低了企业的财务风险和经营风险。

2 我国目前企业全面预算管理存在的主要问题

2.1 全面预算战略目标不清晰

将企业的战略目标与全面预算管理体系相结合，对企业的长远发展来看，是至关重要的。将战略目标纳入全面预算管理体系，有利于企业把握整体的发展方向，降低企业的经营风险和财务风险。但是在实际工作中，很多企业由于过度重视短期目标，并不重视战略导向性的长期发展战略目标，使企业的预算管理指标与短期目标不街接，各部门编制的预算也是为编制而编制，缺少战略导向性，不能实现全面预算管理的目标。

2.2 全面预算管理制度不健全

目前很多企业都提出建立全面实施预算管理制度，但从实际执行的情况来看，预算管理并没有覆盖企业的全部经济业务，为节约成本，或者领导重视程度不够，编制预算的部门只有财务部门和业务部门的基层员工，且数字的来源仅是抄袭上期实际发生的数额，并未根据今年的实际情况进行对比分析并调整，全面预算管理就是财务资金管理专员催收预算表格，简单地进行资金支出汇总，并没有全面的分析工作。全面预算管理没有相应的制度做保障，将使全面预算管理流于形式。

2.3 全面预算管理编制方法不合理

科学的全面预算管理方法有定期预算、滚动预算、增量预算、零基预算、固定预算、弹性预算、项目预算和作业基础预算。但是，在实际工作中，很多企业为节省时间和成本费用，没有恰当地选用正确的预算管理方法，比如将应该使用零基预算的管理方法，错误地运用了增量预算的管理方法；为制作简单，企业领导者便于理解，将应该使用弹性预算的管理方法，错误地运用了固定预算的管理方法。由于采用了错误的全面预算管理方法，使企业的各项工作均受到影响，进而会影响到企业的总体战略目标。

2.4 全面预算管理流程不完善

正确的全面预算管理流程应包括预算编制、预算执行和预算考评三个阶段，是一个持续、不断改进的过程，预算编制阶段应该包括确定预算目标、并根据预算目标编制预算，并进行审核与批准；预算执行阶段主要是分解预算、执行预算、分析预算，并根据实际业务情况对预算进行控制与偏差调整等环节；预算考评阶段是最后一个阶段，主要是对预算执行情况的考核，可以定期考评或动态的考评，从中发现企业经营活动中潜在的问题和风险。但在实际工作中，很多企业来严格按照全面预算管理流程去处理，造成关联的业务不衔接，不能起到全面预算管理应有的效应，更不能帮助企业实现发展战略。

2.5 全面预算管理评价机制不完善

企业应建立严格的预算执行考核制度，对各预算责任单位及相关个人进行考核评价，预算全面预算执行情况纳入考核评价范围，真正做到有奖有惩，奖惩分明。但纵观企业全面预算的实施，普遍存在预算编制阶段出较重视，但随着预算的推进实施，各子公司单位并位对期预算执行情况进行过程控制及监督，最后执行评价阶段与预算目标差异的情况，会以自己业务的特殊性、市场环境变化、国家新出台的相关政策为理由，推翻并调整原来所做的预算，从而使预算目标不能执行。而在分析预算执行情况时，又仅在预算目标值与执行结果进行简单的比率计算，沒有深入定量的分析预算差异，不能确定未达到预算目标的真正原因，不能将预算执行情况与企业的经营活动紧密地联系起来。

3 优企业化全面预算管理的对策建议

3.1 明确企业全面预算战略目标

全面预算管理体系是公司实现战略目标的重要工具，预算目标是由战略目标及经营计划分解而来的，更加具体详细，因此，公司的战略目标应始终贯穿在全面预算管理当中。加强企业全面预算管理的认识，不能仅仅局限于企业的高层领导者，还应该让企业的中层领导者以及全部基层员工，都能了解到预算管理的重要性，真正做到全员参与，调动全体员工的积极性与创造性。并且在预算管理实施中，科学分析企业内外部环境、企业的资源状况等因素，结合企业自身的长远发展规划，确定企业的全面预算目标，并以此为依据编制全面预算。

3.2 完善企业全面预算管理制度

建立全面有效的预算管理体系是企业实施全面预算管理的重要内容，有助于防止预算管理随意、松散，预算编制、执行、考评等环节不能够起到相应的效应，全面预算管理的效能也難以得到完全的发挥。所以，为了确保全面预算管理工作能够真正地实施，企业必须组建专门的机构从事预算的管理工作。比如成立预算管理委员会，由企业高层领导者和预算管理委员会共同协商，制定出更加完善有效的预算管理制度，包括企业全面预算管理目标的确定、组织体系的建立、全面预算的编制流程、编制方法、全面预算的执行以及全面预算的考评机制，使预算管理有章可循、有法可依，据此，把企业的全部经济业务活动均纳入到预算管理体系当中，通过对预算管理体系的调控，确保预算活动的顺利进行。

3.3 合理运用全面预算管理编制方法

全面预算是企业所有经济业务活动的行为标准，使各项经济业务活动的实际执行有章可循；同时，全面预算还具有规划、控制、引导企业经济活动有序进行、以最经济有效的方式实现预定企业战略目标的功能，全面预算对于企业有着举足轻重的作用。所以，企业应该根据经济客观发展规律的基础上，充分考虑并结合自身的经济业务活动特点、企业综合管理水平、内部环境及营运环境，选择一个预算编制方法或多个预算编制方法综合运用。不能因为编制相对简单或为节省资源成本，而选用与企业自身情况不匹配的预算编制方法。

3.4 健全全面预算管理流程制度

一个企业的正常运转，离不开一套完善的管理监督体系，全面预算管理流程制度作为企业管理监督体系的重要组成部分，其作用的发挥是不言而喻的，它能使企业在生产经营活动的过程中步步为营，保证企业始终朝着正确的方向前行，所以企业应当充分考虑所处行业的特点、自身经营规模和组织架构等，制定一套全面预算管理流程，明确规定预算的编制、审核与批准、预算的下达、预算执行、预算考核及评价机制，加强目标预控，实现上下协同，层层落实预算管理责任。

3.5 建立完善的预算管理考评机制

预算的执行与监督是紧密联系在一起的，有力的监督是有效执行的重要保障。全面预算执行监督不仅仅是对财务会计信息与企业经营业绩真实性与合法性的监督，更应是对全面预算制度和全面预算贯彻执行情况的监督。企业应当建立健全预算管理考评机制，将预算的编制与执行情况均列入考评范围，真正做到预算管理处处有章可循、事事受预算管理制度约束，充分发挥预算管理考评机制在预算管理中的作用，确保企业全面预算管理目标的实现。

参考文献

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[2] 郭龙增.浅谈企业全面预算管理的问题及对策[J].中国总会计师，2012（5）.

[3] 孙伟平.全面预算管理在企业管理中的应用[J].中国外资， 2011（11）.