基于万福生科舞弊案论审计失败的原因

郝素娟

【摘要】目前，我国经济进入“新常态”，GDP增速放缓，但这并不意味着经济质量的下降。要保证经济的质量，就必须保证证券市场和谐稳定地发展；要想让证券市场和谐稳定的发展，就必须保证审计的质量，尽可能减少审计失败的发生。审计失败是由多个因素共同导致的，本文以万福生科舞弊案为例，从审计主体、审计客体以及外部环境三个方面对审计失败的原因进行分析，让社会对审计失败重视起来，追究其失败原因并探讨相应对策。

【关键词】万福生科 舞弊 审计失败

一、审计失败的含义及原因

审计失败主要是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上损失的情况。

审计失败的原因主要有三个方面：一是审计主体，主要体现为审计独立性的丧失、注册会计师专业技能和职业道德的缺乏等；二是审计客体，主要体现为上市公司有强烈粉饰报表的动机、高层管理人员舞弊等；三是外部环境，主要体现为监管力度不够、审计制度不完善等。

二、万福生科舞弊案简介

万福生科农业开发股份有限公司是一家主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售的公司。在公司多年的努力下，其工艺技术、产品结构和管理水平都处于行业领先地位，更获得了“诚信守法乡镇企业”等各项荣誉。然而2012年曝光的一系列财务造假行为让人大跌眼镜，万福生科也成为“创业板造假第一股”。

其主要造假手段有三个：①虚增应收账款和预付账款。例如报表中将412万元的应收账款增至1288万元，将10101万元的预付账款增至14570万元；报表调整后应收账款排名前五的公司全部消失，由此推断万福生科伪造了销售合同，并对应收账款虚假记载。②虚构在建工程。报表更正前2012年在建工程比2011年增加9322.53万元，报表更正后仅增加1286.53万元，虚增金额高达8000多万元。③虚增营业收入。万福生科虚增收入18759.08万元，虚增利润4023.16万元，这主要通过虚构大客户、虚减期间费用来实现。

三、万福生科审计失败的原因分析

从审计主体方面来说，一是函证程序缺失：中磊事务所用于证明其对万福生科2008年末银行存款实施函证的证据，系无法证明真实来源的“股改及IPO尽职调查审计”底稿，应收、预付账款函证程序缺失，下图为其调整前后应收账款前五位的排名情况。二是未将被审计单位业务进行横向和纵向比较：2008-2010年间的审计报告显示，预付账款变化幅度不大，然而2011年和2012年上半年预付账款却有大幅变化，比上年同期分别增长了449.44%和412.12%；与同行业对比发现，该公司在2008-2010年间淀粉糖毛利率平均在28%左右，然而同期生产同类产品的鲁州生物、西王糖业等始终保持在10%上下；江西恒天实业有限公司作为其主要竞争对手，在营运能力、核心产品均超过万福生科的情况下，净利润却比该公司少三分之一。三是对明显不合理状况缺乏应有的职业判断：从2011年开始，萬福生科开始扩建淀粉糖工程，2011年和2012年的总投入分别为208.4万元和2600.93万元，2012年的资金投入是2011年的12.48倍；然而2011年和2012年工程进度分别为90%}A 30%，也就是说，该企业的投入与产出比完全不符，投资额的加大没能推动工程进度的加快；万福生科2011年的营业收入较2010年增加了27.6%，不可思议的是装卸费却下降了49.04%，这种矛盾的现象说明该公司试图虚减期间费用来增加营业利润。

从审计客体方面来说，一是股权过于集中：公司的两个大股东属于夫妻关系，二者共持有公司59.98%的股份，以高于公司一半的股份拥有公司绝对控制权，企业第二大股东的股份仅为4.78%，远远低于第一大股东，公司上下控制权无法形成相互制约局面，即便公司配备了规范化、标准化的管理团队，也无法在实际经营中起到明显的作用。二是公司有强烈的上市动机：权益资本的一大特点就是没有偿还本金的压力，并且企业可以自行决定其股利分配政策，而不用像负债融资那样定期偿还固定的利息；为满足融资需求，公司通过上市的方式为企业提供更多的流动资金，这也是其粉饰财务报表的最直接原因。

从外部环境方面来看，地方政府对当地企业的保护为公司财务造假提供了土壤。万福生科地处湖南省常德市桃园县，在公司上市前，常德经济发展较为滞后，当地企业都处于发展停滞状态，更没有新企业的加入，万福生科此刻的上市在无形中给桃园县地方经济的发展注入了一针“强心剂”。作为本地第一家上市公司，万福生科享受着“明星企业”级的待遇，地方保护主义的纵容，客观上也给公司财务的造假提供了滋生的土壤。

四、对万福生科审计失败的思考

针对万福生科的舞弊案，证监会最终做出的处罚为责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款，同时责令中磊会计师事务所改正违法行为，没收业务收入98万元，并处以196万元罚款。

该企业在证券市场募集资金达4亿元之多，然而仅被罚款30万元，并未终止其上市，这种处罚力度并未触动其根基。这样的处罚也传递出一种错误信号，即面对财务造假所获得的利益来说，处罚的惩处力度简直是杯水车薪，较低的财务造假成本，会促使更多的企业铤而走险进行虚假活动，最终形成“企业具有上市动机——冒风险粉饰报表——向事务所试压——事务所出具不恰当审计报告——事发后企业违法成本低”的恶性链条。

通过对该案例审计失败的分析，我们认为国家相关部门应从审计主体、审计客体、外部环境等方面加强对审计的监管力度，同时，一旦发现相关造假，必须要有强硬的惩罚态度，加强惩罚力度，形成上市公司“不敢造假、不能造假”的氛围，从而规避类似事件的发生。

参考文献：

[1]毕薇.万福生科财务舞弊审计失败的原因及启示[J].宁波教育学院学报，2014，（4）.