浅析中国个人所得税制度改革

倪曦

【摘要】个人所得税作为我国重要的税种之一，在组织财政收入、促进经济发展、进行宏观调控，调节收入分配等方面具有非常重要的作用。对中国个人所得税制改革的研究，有利于我们更好的了解我国所得税制的发展程度和以后发展方向，对保持国内经济长期健康稳定协调发展具有非常重要的意义。本文仅就中国个人所得税的发展以及影响因素进行分析，进而得出目前中国个人所得税存在的问题及不足，提出对我国个人所得税制度相关改革建议。

【关键词】个人所得税 个税征管 分类与综合征收 改革建议

一、前言

随着中国经济与社会的发展，中国进入了一个新的发展阶段，在新的阶段，中国需要坚持协调发展的战略，个人所得税也要同其他税种一同协调发展。在个税组合征收方面，我国的个人所得税在筹集资金、调节居民收入和保持经济稳定与发展方面发挥着重要作用。但目前仍存在着税制公平性差、公民纳税意识不强、偷税逃税现象严重、征收管理不到位等问题。中国的个人税制设计和征管水平上距发达国家还有较大差距。我们要不断寻找财税管理制度并建立新思路和新路径，促进个人所得税制度的进一步发展。

二、个人所得税制度在中国的发展

在新中国成立后，随着税收制度的建立，个人所得税拉开序幕并在随后几十年间不断改革和发展。1980年9月10日，第五届全国人大代表会第三次会议上通过了《中华人民共和国个人所得税法》，这是新中国成立后的第一部个人所得税法。1980年以后，随着我国经济体制改革的全面展开，为了进一步调节个人收入，防止收入差距悬殊，1986年9月25日，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，对调节个人收入水平、增加国家财政收入、促进对外经济技术合作与交流起到了积极作用，但也暴露出一些问题。到了1994年，实现了个税制度的全面改革，我国初步建立了内外统一的个人所得税制。之后，根据我国国民经济和社会发展情况，全国人大常委会对《个人所得税法》先后进行了四次修订。

我国现行个人所得税法是2011年9月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法》，是分类税制，设置了超额累进税率和比例税率两种，征纳方式采取由扣缴纳税人源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。而经过多年实践得出的经验总结，可以发现我国当前个人所得税制仍存在许多问题。

三、我国个人所得税制存在的问题

（一）公平性能缺失

（1）个人所得税在税收结构中占比较小。随着经济发展，居民收入提高，个人所得税征收额度有所提高，但是在国家税收总额中所占比例却很小，导致很难起到调节收入分配的作用。

（2）分类所得税制容易造成不公平。我國现阶段采用的分类所得税制虽征收方便，但将个人所得分类，采用不同的税率、扣除和税收优惠，使得来源不同的等额收入被征的税额不同。

（二）制度方面问题

（1）纳税单位（主体）不合理。我国现行个人所得税制实行的是以个人为纳税单位，只考虑了单个人的纳税能力和生活水平，并没有考虑其家庭整体的纳税能力和生活水平。以个人为税收单位有悖于量力负担原则。

（2）费用扣除标准设计不合理。我国现阶段采用的综合扣除方式，在处理具体问题上与我国实际情况相脱离。由于我国地区发展不均衡，而全国适用同一个3500的工资薪金扣除标准会造成地域间的税负不公。

（三）征管方面问题

税务部门信息系统不够完善，征管体系跟不上发展节奏、征管效率低下。我国区域经济发展不平衡，人口流动性大，但纳税人的信息资料不能跨征管区域准确顺利的传递。

四、如何建立综合与分类相结合的个人所得税制

个人所得税是所有税种中对纳税人最敏感，关系最直接的税种，对个人所得税的改革要兼顾多个方面。由于我国现今的经济水平、人文素质和监管水平仍在发展中阶段，尚存在着税收征管制度不健全、征信体系还未建立、公民纳税意识不强以及法律、行政、经济、舆论等手段和其他外部配套措施还不够完善等问题。因此就我国国情来说，建立健全综合和分类相结合的个人所得税制，以便更好发挥税收调节收入分配的作用，成为当今税收改革的主旋律。针对这些问题，我们可以提出如下建议：

（一）实行综合与分类相结合的个人所得税制，尽量实现税收公平

（1）建立综合所得累进税率与分类所得比例税率相结合的科学税率结构。

（2）建立实际费用扣除与法定费用扣除相结合的科学扣除标准。在制定法定费用扣除时，应该考虑区域因素，设置地区间差别扣除标准。并根据现实的通货膨胀，物价指数等的变化对扣除进行适当的调整。

（3）减少税收优惠，扩大税基。根据我国的具体国情，可适当减少一些税收优惠政和减免政策。同时，适时调整个人所得税应税项目，扩大税基，严格控制减免税。（二）完善征管系统，建立现代化、高效率的征管体系

（1）建立高效的信息系统，加强征管配套设施。我国从1994年开始花巨资构建了金税三期系统，这样税务部门的征管消息传递较为迅速，也可以减轻税务机关的一部分工作量，使税务人员有精力去做其他工作。个人所得税的征管信息化建设还处于初级阶段，因此，必须提高信息系统的效率。

（2）提升税源监控能力，防止税收流失。通过规范化的税源监管流程可以明确纳税群体、征税范围及纳税金额，实现税收在征税源头阶段的控制。在征税范围方面，应加强对税源的分析掌控能力，谨防高收入者隐瞒个人收入情况。

（3）健全社会信用体系，提升国民纳税意识。建立以信用为基础的个人所得税征管机制，对于依法纳税的群体给予适当奖励，使纳税人的消费信誉以及社会公众信誉得到有效提升。

参考文献：

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[3]杨斌.论中国式个人所得税征管模式[J].税务研究，2017，（2）.