人工智能时代的会计研究综述

邓文伟

【摘要】在大数据和人工智能的结合下，人类将进入新人工智能时代，会计行业也因此将发生翻天覆地的变化。研究人工智能对会计造成的影响，以及如何去面对这些影响具有重要意义，本文将对现有的文献研究进行综述，指出现有研究的局限性，以及未来研究的趋势。

【关键词】人工智能；会计；文献综述；财务信息化

【中图分类号】F275

一、人工智能会计的起源和应用现状

事实上人工智能会计研究并不是起源于最近，Miklos A（1989）在其专著中指出，人工智能可运用于一种专家系统（Expert System）的构建从而应用于会计与审计的工作中，但是最近人工智能会计才取得了突破性的进展，将人工智能在会计中应用最著名的是德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）和Smacc两个公司。2016年3月10日，全球四大会计师事务所之一的德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）宣布将与Ki-ra System 联手，将人工智能引入会计、税务、审计工作当中，当德勤的财务机器人视频出现在网络上时，引起了会计人员的一片哗然。而Smacc公司的人工智能财会软件可以将客户发票转换为机器阅读模式。这也表明在未来，人工智能的浪潮下财会行业将面临前所未有的挑战。著名学者黄欣荣（2018）指出人工智能的出现将突破服务业难以被机器取代的现状。

二、对人工智能时代下传统会计人员工作职能改变的研究

孔庆林（2007）认为，会计职能会随社会经济等多方面的因素而发生变化，其中最重要的就是信息技术的发展导致的。因此对于会计职能的界定，不同时期的不同的学者有不同的观点，从一职能论到十二职能论，但是学者都将核算和控制界定为基本职能，其他都是具体职能。目前普遍认为会计人员的核算职能将由人工智能执行，会计人员转向从事管理会计的工作，将人工智能核算的会计数据提取利用，发挥管理职能。潘上永（2016）则认为虽然会计核算职能也是基础职能，但是会计的价值创造职能比会计核算职能更加重要，会计核算职能是为创造价值服务的，这对会计核算作为第一基本职能的地位产生了一定的冲击。人工智能可以进行线性逻辑计算也能进行非线性逻辑计算，但是更多的是线性逻辑计算，经济业务所处的环境是复杂多样的，这也就决定了人工智能会替代很多核算工作，但是会计核算工作的执行并不会完全由人工智能完成。但是也有一部分文章提到，人工智能也能替代很多管理会计、审计的工作，目前很多审计软件确实能够执行很多基础性的审计工作，管理会计和审计人员执行少量的工作，甚至是只需要执行最后的决策，管理职能也将由人工智能来履行。

还有一部分学者认为，会计人员未来的职能主要体现在人工智能的开发和维护方面。人工智能是由科学研究人员开发产生，但是科学研究人员并不懂会计，所以需要会计人员和科学研究人员配合。人工智能虽然名称含有智能两个字，但是智能程度十分有限，并且会计准则、税法等相关法律每年都会变化，人工智能需要不断维护，以适应法律法规的变更，会计人员和科学研究人员相互配合，取长补短，才能开发出更好的给企业创造价值的人工智能。

三、对人工智能时代下会计模式变革的研究

王加灿、苏阳（2017）认为人工智能也催生了会计新模式，主要体现在会计信息的获取、会计核算模式以及会计的报告模式三个方面。王加灿、苏阳（2017）认为人工智能和大数据技术能够更好地实现财务业务一体化，打破信息孤岛问题。在会计数据的获取方面，人工智能系统能够自动从相关企业获取原始凭证，高效获取和整合结构化数据和非结构化数据，根据搜集的信息智能生成记账凭证，这是人工智能在会计核算过程中影响最大的一个环节，也是一个飞跃的进步。在人工智能时代之前，人们一直致力于XBRL可扩展商业语言的研究，希望通过结构化数据来打破信息孤岛问题，人工智能的发展提供了新的解决办法。对于会计核算中无法准确估计和计量的问题，王加灿、苏阳（2017）认为人工智能下的一些专家系统能够有效的估计和计量。在会计报告模式方面，过去的披露主要是年报的模式，人工智能的出现突破了原先结构化会计数据和时间限制的可能性，能够及时披露多样化的会计信息。

四、对人工智能时代下会计教育变革的研究

会计是一门大学科，具有众多分支，不同方向的会计，体现的会计职能也不一样，会计人员需要发挥的职能发生了变化，相应的课程体系也要改革。目前高校的会计课程体系是以财务会计为主，管理会计等为辅，这也就意味着高校培养的人才体现的是核算职能，但是人工智能的出现，导致了对会计职能需求的变革，需要的是价值创造的职能，这也就意味着高校的课程体系需要发生重大的变革。有人认为高校的教育应该培养高端综合性人才，学习人工智能和会计的融合课程。商思争、陈建芸等（2018）则认为应用型高校培养的、学习的不仅仅是人工智能和会计的融合课程，还应当开设融合经济学、哲学、管理学的财务会计一般理论课程，不只是局限于人工智能和会计的融合，对于一些学者认为财务会计会退出舞台的看法，他并不赞同，他甚至认为财务会计课程具有比原先更重要的地位，但是这里的财务会计课程指的是财务概念框架。并且对于会计和人工智能的融合程度，学者的见解也不一。王加灿、张紫馨等认为会计学生需要的是巧妙和熟练的使用人工智能，而商思争和黄柳苍认为会计学生还需要学习计算机编程技术，以实现和计算机专业人员合作开发。

未来大部分的财务会计工作将由人工智能来完成，但是财务会计的知识是不能放弃的。在过去，拥有良好的财务会计知识就可以称作一技之长，但是在人工智能时代，良好的财务会计知识只是基础。虽然各个学者对未来会计人员的素质要求认识不一致，但是可以肯定未来人工智能系统的使用將成为会计人员的一项必备技能，而高素质的会计人员体现在掌握计算机编程技术，能够和计算机专业人员合作开发，甚至是单独设计人工智能，高素质还体现在对经济、管理等其他学科知识的掌握。

五、研究展望

通过对既往文献进行梳理，可以发现人工智能会计的研究取得了一定的进展，但是也发现现有的文献研究，都是规范性研究，缺乏实证研究类型的文章。这可能和人工智能会计处于萌芽期有关，随着人工智能会计的不断发展，在会计行业发挥越来越重要的作用，有关人工智能对会计行业影响的实证研究可能会越来越多。

同时国内研究一致认为财务会计的工作会逐渐被人工智能替代，财务会计的岗位会减少，但是不会完全消失，会计人员将更加偏向管理会计，但是国外的文献中也提出，人工智能也可以替代管理会计和审计工作，美国注册会计师协会AICPA（1987）就提出了将人工智能应用到财务管理中，而Vasarhelyi（1989）就提出了在会计审计中使用专家系统（Expert System），这意味着管理会计和审计的岗位也在逐渐减少，未来会计处境将更加艰难，会计市场的人才需求会不断的萎缩。虽然人工智能替代管理会计和审计的工作，难度系数比替代财务会计大，但是这是潜在的危机，是会计人员无法逃避的一座大山，当人工智能大量的替代了会计人员去执行财务会计、管理会计和审计工作的时候，现有的会计人员该何去何从，大量的会计人员被淘汰的问题如何去解决，这种情境下，会计教育如何进行，对于这些问题，现有的文章并没有过多的研究。

不管未来人工智能发展到何种程度，我们应该做的就是把握现在，努力提高自己，做好迎接人工智能时代的准备。

主要參考文献：

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