财税政策促进中小企业成长的机制、路径与对策分析

程小琴

内容摘要：本文在对财税政策促进中小企业成长的机制和路径进行系统分析的基础上，提出促进中小企业成长的一系列政策建议。研究发现：财政支出主要通过财政补贴、财政投融资和政府采购三种机制对中小企业成长发挥间接引导作用，而税收政策通过税收优惠、税收减免和单一税制三种机制对中小企业成长发挥直接促进作用。以此为基础，财税政策将通过资金、人才、创新、组织管理和供需条件五个渠道对中小企业成长产生积极影响。为了有效发挥财税政策的促进作用，应该进一步明确其实施的基本原则，并从财政支出和税收政策两方面加以完善。

关键词：财税政策 中小企业成长 机制与路径

财税政策促进中小企业成长的机制分析

（一）财政支出对于中小企业成长的间接引导机制

财政补贴的间接引导作用。财政补贴主要从就业、研发和出口三个方面对中小企业成长产生影响。首先是就业补贴，为了鼓励中小企业增加就业，尤其是吸引高素质人才就业，政府通过就业补贴对其行为进行引导。一方面，政府对于不同层次人才就业实行差别化的一次性补贴，即对于一般劳动力就业给予较低补贴，而对于高素质人才就业则实行较高补贴，尤其是对于后者而言，可以帮助中小企业降低人才引进成本，从而促进其转型升级；另一方面，对于自主创业的劳动力进行周期性补贴，由于创业面临较大风险，并且一旦创业成功能够提供更多就业机会，因此对于个人创业，政府也应该给予必要补贴。其次是研发补贴，对于中小企业的研发投入，政府也应该给予必要补贴，不过补贴应该以立项的方式进行公开招投标，并且与企业研发投入成比例，中小企业研发投入越高，则其获得的补贴也越高，这样可以有效鼓励中小企业从事研发。最后是出口补贴。

财政投融资的间接引导作用。财政投融资主要通过贷款贴息、优惠贷款和信用担保三种机制对中小企业成长产生影响。首先是贷款贴息，对于中小企业而言，其可供抵押的资产较少，且经营风險较高，因此通常面临较高的商业贷款利息。对此，政府财政主要通过贴息的方式支持中小企业获得平等甚至是优惠的融资权，即对高出市场平均利率的利息给予补贴或者对长期贷款进行贴息，帮助其获得对其长期发展具有重要作用的长期信贷资金。其次是直接提供优惠贷款，即通过成立专门的政策性融资机构，为中小企业提供一定量的低息优惠贷款，或者将财政资金通过私人金融机构以优惠利率的方式直接贷给中小企业。最后是信用担保，正如上文所提到的，由于中小企业缺乏必要的抵押资产，而且经营风险较高，因此其很难从商业银行等金融机构获得必要的贷款，即使能够获得，其贷款利率也较高。对于后者可以通过财政贴息的方式加以解决，但是在政府财政资金有限的情况下，很难通过直接提供优惠贷款的方式解决中小企业的融资缺口，在这种情况下，政府可以通过信用担保的方式帮助中小企业从商业银行获得必要的贷款支持。一般而言，由于政府信用是最高的，因此可以通过信用担保的方式帮助中小企业获得必要的优惠贷款。

政府采购的间接引导作用。政府采购主要通过单独配给、联合配给和方便配给三种方式来实现。首先，政府作为社会上最大的商品需求者，为了降低采购成本，一般通过公开招标的方式完成采购，但是为了支持中小企业的发展，可以通过单独配给的方式将一部分订单分配给中小企业，从而帮助其提高市场需求。其次，通常来说，中小企业提供商品的成本和质量会受到一定限制，因此单独的中小企业难以完成政府采购订单，此时，政府可以帮助中小企业联合起来共同签订采购合同。最后，当中小企业有能力与政府签订采购合同时，政府也可以通过相关的培训和信息传递降低其采购成本，从而提高中小企业的市场需求，促进其成长壮大。

综上，财政支出主要通过财政补贴、财政投融资和政府采购三种机制对中小企业的成长发挥间接引导作用。这种间接引导作用表明财政支出并不能够帮助企业包办一切，尤其是在对于企业成长壮大具有重要意义的人才、资金、研发和市场需求等方面。财政支出通过自身的间接引导作用激励中小企业雇佣高素质人才、从事科技研发、获得长期发展资金和争取政府订单，从而实现自身的成长壮大。

（二）税收政策对于中小企业成长的直接促进作用

税收优惠的内部融资作用。税收虽然能够为政府支出筹集资金，但也是中小企业支出的组成部分，其直接减少了企业可以使用的内部资金，而税收优惠则通过减免和返还、提高折旧率和延长缴款期限的方式直接增加了中小企业可用的内部资金，从而直接发挥内部融资作用，增加企业的可用资金。首先，税收减免针对所有中小企业，是一种普惠政策，这种减免既包括增值税等间接税，也包括所得税等直接税。此外，对于企业的出口和研发，还可以享受相关税收减免，从而增加企业的研发和发展资金。其次，提高中小企业固定资产折旧率，折旧率的提高一方面可以加速其生产设备的更新换代，另一方面可以抵扣应税额，降低企业税收负担。最后，延长企业的税收宽限期，相对于财政支出的贴息低息等优惠贷款，增加企业的税收宽限期实际上可以帮助企业获得一笔无息贷款。此外，针对不同规模的企业，可以规定不同的宽限期，从而达到分类优惠的目标，进而实现竞争的公平。

税收减免的企业发展作用。企业的发展主要依靠人力资源和研发投入，虽然政府可以通过财政支出为中小企业就业甚至是人才引进以及研发提供资金支持，但是由于财政支出资金有限，且主要是针对劳动力就业，因此在人力资源开发和创新研发方面，税收政策所起的作用更加重要。首先，对于中小企业的人才引进，可以根据引进人才的类型为企业提供一定的税收信用额度。其次，为了鼓励中小企业增加管理人员持有的股份以提高管理人员积极性，可以对持有股份的员工实施税收减免。此外，对于企业支付的人才引进和培训费，可以给予一定的税收抵扣和减免。最后，对企业的研发投入实行税收减免，主要包括两个方面：一方面对于中小企业用于研发的支出和费用抵扣税基，另一方面对于研发型、科技型中小企业，对于其非研发投入也给予一定的税收抵扣和减免。

单一税制的负担降低作用。无论是税收优惠还是税收减免，其都会在一定程度上降低政府税收收入，从而影响政府的财政支出功能，并且税收体系项目繁多、程序繁琐也在一定程度上增加了企业的纳税负担。而对于中小企业尤其是小微企业来说，其无论是产值还是规模都较小，因此相对于税收减免和税收优惠，政府可以将复杂的税收体系简化合并为单一税制。单一税制的实施不仅可以简化企业纳税手续，并且可以大大减轻企业税收负担。而且根据已有的实践，单一税制的实施受到小微企业的欢迎，更重要的是，单一税制的实施在降低企业负担的同时，不仅没有减少国家税收，反而使得政府税收有所增长，从而增强政府财政支出的间接引导作用，实现财税政策的良性循环。

财税政策促进中小企业成长的路径分析

（一）财税政策影响中小企业成长的资金渠道

一方面，财政支出通过财政补贴尤其是财政投融资为中小企业提供低息长期贷款，在财政资金和政策性贷款不足的情况下，政府还可以通过提供信用担保的形式为中小企业从商业银行获得优惠利率的贷款；另一方面，税收优惠可以为中小企业成长提供内部资金支持，相对于财政投融资而言，税收优惠为企业提供的内部融资没有成本，从而更受企业欢迎。总之，财税政策通过内外部资金双重渠道为中小企业成长提供必要的资金支持，可以大大缓解由于中小企业本身特征带来的市场劣势，从而促进市场竞争的公平。

（二）财税政策影响中小企业成长的人才渠道

人才是中小企业成长的根本保障，人才的缺失是中小企业难以在竞争中占据优势的根源所在，而财税政策主要通过两条途径为中小企业成长提供人才支持。一方面，财政支出为中小企业吸纳劳動力就业提供一定补贴，既有利于增加就业人口，也有利于降低中小企业雇佣劳动力的成本；另一方面，税收政策可以通过税收减免的方式鼓励中小企业引进高素质人力资本，并通过人力资本开发和培训的方式提高存量劳动力素质，从而为中小企业发展提供必要的人才支撑。需要注意的是，相对于大型企业而言，中小企业对于人才的吸引力明显不足，因此需要通过提高工资的形式来吸引人才，但是较高的工资又加大了中小企业的成本负担，而财税政策通过补贴和减负的形式达到为中小企业吸引人才的目标。

（三）财税政策影响中小企业成长的创新渠道

创新是中小企业在竞争中获得优势的最主要途径，但是相对于大型企业而言，中小企业创新能力相对较弱，其中最主要的原因就是其研发投入和人力资源不足。财税政策在解决中小企业人力资源不足问题的同时，还能激励其增加研发投入。一方面，财政支出中有很大一部分是用于中小企业的研发补贴，而研发补贴虽然不能够覆盖企业全部研发投入，但是却能够激励企业增加研发投入；另一方面，加快设备折旧率可以显著提高设备更新速度，从而有利于其技术升级和改造，同时根据税收优惠政策，企业研发投入可以抵税，从而降低其税负，激励其提高研发投入，从而提高创新能力。此外，相关财政支出和税收政策还能够引导中小企业技术创新的方向，促进国家整体技术进步。

（四）财税政策影响中小企业成长的组织管理渠道

组织管理一直是中小企业的弱项，而良好的组织管理是中小企业可持续发展的基本保障。财税政策主要通过两个方面提高企业的组织管理能力：一方面，财政补贴中有专门对中小企业高级组织管理人员进行培训的补贴费用，而且对于组织管理落后的中小企业，政府可以专门设立专项补贴，对中小企业管理人员进行培训；另一方面，对组织管理人员的激励是中小企业实现有效管理的重要保障，而在税收优惠政策中，凡是持有企业股份超过一定时限的管理人员都可以享受大额免税优惠，这可以增加中小企业管理人员的持股比例，从而激励其提高管理水平，促进中小企业的有效成长。

（五）财税政策影响中小企业成长的供需渠道

市场供需直接决定了中小企业的成长环境，良好的供需条件为中小企业的顺利发展提供良好的基础，而财税政策主要通过两个方面对企业面临的供需条件产生影响：一方面，财政支出的政府采购为中小企业提供了必要的订单支持，既有利于中小企业提高技术水平，也有利于其实现一定程度的规模经济；另一方面，无论是针对中小企业的单一税制还是税收减免与优惠，都可以在一定程度上降低中小企业的税收负担，而税负作为企业成本的重要组成部分，其降低可以有效减少企业生产成本，从而进一步间接扩大其市场需求。总之，财税政策对于中小企业供需条件具有积极影响，可以优化其竞争环境，促进其健康成长。

对策建议

首先，明确财税政策的基本原则，加强其目标性、协调性和导向性。长期以来，我国财税政策一直较为分散，这种分散性体现为缺乏明确目标，就事论事；缺乏与其他调控政策的协调性，导向性不足，这些基本原则的缺失使得我国财税政策难以发挥其应有作用。为解决这一问题，财税政策的实施必须明确其促进市场竞争的基本目标。中小企业之所以需要财税政策的支持，就在于其受到一定的市场歧视，因此财税政策的基本目标就是实现市场竞争的公平性。同时，财税政策必须加强其与产业政策、区域政策的协调性。一方面，财税政策对于中小企业的支持必须要符合产业升级的需要，要有利于落后产能的淘汰和先进产能的扩展；另一方面，财税政策对于中小企业的支持必须要有利于促进区域经济发展的公平，并且要注重发挥区域比较优势，促进区域经济协调发展。此外，财税政策要加强导向功能，使社会资金流向符合政府政策和市场规律的部门、产业和企业。综上，财税政策必须要本着市场公平的基本原则，在实现其与产业政策和区域政策协调的基础上，有效发挥其导向作用。

其次，制定相关政策鼓励中小企业参与政府采购，创新促进中小企业发展的投融资制度。政府采购制度建立的初衷是为了在保证政府采购商品质量的同时降低企业采购成本，而相对于大企业而言，中小企业无论是在商品质量还是成本方面都不占优势，因此如果采用公平招标的方式，中小企业很难获得订单。为了解决这一问题，应该制定相关政策帮助中小企业能够获得一定量的政府订单。一般而言，可以鼓励中小企业联合起来共同满足政府订单需求，此外，考虑到中小企业在解决就业等方面的优势，可以将政府订单的分配与中小企业的社会贡献结合在一起，同时简化政府采购招投标流程，在质量相同的情况下优先从中小企业采购商品，并以政府补贴的方式间接降低采购成本。与此同时，为了解决中小企业资金缺口，财税政策还必须要创新企业投融资制度。一方面，必须要有效发挥政府财政的引导作用，通过贴息的方式降低中小企业的融资成本，并通过政府信用担保的方式帮助中小企业从商业银行机构获得必要的长期贷款；另一方面，成立政策性信贷机构，并鼓励商业银行以金融创新的方式为中小企业提供信贷服务，逐渐消除中小企业在资金市场所面临的歧视，解决其发展过程中的资金困境。

最后，完善中小企业的税收优惠政策体系，建立并推进小微企业单一税制。税收作为财税政策的主要组成部分，其对于中小企业成长具有直接影响，而且税收涉及面广，能够全面重塑中小企业成长的基本环境。因此在税收政策设计和执行过程中，必须要做到全面和精准，一方面，从就业、研发和人才引进方面实行全面税收优惠，既包括一定程度的税收减免，也包括以加速固定资产折旧为代表的税收抵扣，尤其是在人才引进和企业研发方面，要有效发挥财税政策对于企业行为的引导作用。此外，为了鼓励中小企业引进专利和加速科学研究的商业化进程，可以将专利购买费用抵扣税基，并且允许个人专利转让费用免缴个人所得税。与此同时，针对小微企业自身特点，可以借鉴国外单一税制的典型经验，简化小微企业的纳税程序和种类，将多种税制简化为单一税制，这样既可以降低相关政府部门的纳税成本，也可以有效降低小微企业经营成本，提高其生产积极性，并在扩大税基的基础上提高总体税收收入。

参考文献：

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