企业内部控制效率提升方法思考

杨坤

自内部控制基本规范颁布实施后，越来越多的企业开始建立起相应的内部控制系统，但是从内部控制系统的实施情况分析，控制效率并没有能够达到预期。分析原因，主要是企业内部控制中存在不足和问题，影响了内部控制的效果。本文结合内部控制的概念，对企业内部控制效率的提升方法进行了分析和讨论，希望能够为企业的内部控制提供一些参考。

一、前言

市场经济环境下，企业对于内部控制投入了足够的重视，也取得了较为显著的成果，不少企业都建立起相应的内部控制制度，但是事实上内部控制的效率并不理想，甚至有部分企业内部控制制度沦为了表面形式，其作用完全没有能够发挥出来。基于此，企业应该从自身的实际情况出发，采取有效的方法措施来提升内部控制效率，实现自身的可持续发展。

二、内部控制概述

内部控制主要是强调将企业内部管理作为主体，通过有效的内部调控措施来保证资金安全，规避经营风险，确保财务信息的真实性、完整性和可靠性，在企业内部建立起相互监督、相互制约的机制，防止违法乱纪现象的发生。内部控制是一种管控手段，在企业经营管理中发挥出的作用不容忽视，能够在企业内部构建起良好的环境和氛围，监督企业正常运转，也会受到企业内部环境的影响。

三、企业内部控制效率提升方法

（一）注重企业文化建设

在内部控制中，企业文化是一个非常重要的环境要素，其本身所具备的渗透性和传承性会对企业内部控制的效率产生直接影响。基于此，想要提升企业内部控制的效率，应该注重企业文化建设，将内部控制与企业文化紧密结合起来，推动两者的相互融合，将文化融入制度，在制度中体现文化，以制度的硬性约束配合文化的软性自律，使得两者的作用都能够充分发挥出来，以此来保证内部控制的效率和效果。

（二）优化相关业务流程

风险防控是内部控制的基本着力点，市场经济环境下，风险客观存在于企业经营发展的过程中，因此，内部控制工作应该与企业的业务流程实现有效衔接，以此来提升内部控制制度对于企业经营风险的瞄准率。在实际操作中，可以对企业业务流程链条进行横向和纵向分解，形成控制节点，对每一个控制节点上存在的风险的特征、表现形式和控制手段等进行分析，在内部控制制度中融入风险控制要求，确保所有的控制制度都可以在企业业务流程中找到落脚点，提升内部控制的有效性。

（三）实现权力合理分配

对于企业而言，过度集权可以从表面上提高效率，获得服从，但是很容易遭到基层部门的抵抗，也会导致其形成对上级部门的过分依赖，过度分权能够发挥各部门的能动性，但是同样会引发失控问题，增加内耗。基于此，企业在对内部控制制度进行设计的过程中，应该做好人权、事权以及财权等的合理分配，推动集权与分权的结合，尽可能做到“集权有度、分权有据”。具体来讲，就是应该对企业本身的发展规模、业务复杂性、领导能力、信息化条件等进行综合考量，以此作为权利分解的依据。在进行分权的同时，应该依照先集权后分权的原则，确保基层部门及员工在接受权利时，能够有一个逐步适应的过程。

（四）强调制度设计执行

很多企业虽然设置了相应的内部控制制度，但是内部控制依然没有能够取得预期效果，其主要原因是因为缺乏相应的执行机制，导致内部控制制度的执行出现了问题。因此，企业在开展内部控制的过程中，应该将制度的设计和制度的执行结合在一起，做到两手抓，两手硬。一方面，在进行内部控制制度设计的过程中，应该进一步提升制度的针对性，确保制度具备合理性和可行性；另一方面，应该加强对于制度执行过程的检查和审计工作，对于制度执行不到位甚至没有执行的情况，应该及时查明原因，采取有效措施进行解决。应该明确，企业内部控制的过程实际上是与企业不良管理习惯做斗争的过程，对于长期管理中已经习惯的做法，无论是领导还是员工都存在有一定的心理依赖性，哪怕明知其存在问题，也不愿做出改变。对此，企业应该通过科层监督配合审计部门的定期检查，逐渐进行纠正，确保内部控制制度能够得到有效执行。

（五）发挥内部控制功能

内部控制存在两个基本功能，一是风险控制，二是价值创造，实践中两者并不会完全一致，甚至会相互影响。例如，企业如果一味强调风险防控，可能会在经营中选择相对保守的策略，从而措施发展机会，也可能从风险控制的角度，购置了一些过于昂贵设备，这样会导致管理成本的增加，与企业追求价值成本的努力相抵消。从企业管理实务的角度，在强化内部控制的过程中，可能会产生疑虑，导致管理人员无法对规范与创新、统一与灵活之间的关系进行有效处理，从而导致一些极端化的情况：部分企业可能为了追求收入的增长以及市场的扩展，忽视对于人员折扣权利、货款结算权利等的制约，虽然可能会带来较快的收入增长速度，但是其可能伴随着资金成本的增大，使得资金无法得到有效控制，最终的结果依然是增收不增利，甚至可能引发亏损。之所以企业内部控制中会出现风险控制与价值创造的矛盾冲突，主要是因为企业本身并没有能够找到两者的结合点，人为割裂了两者的联系。在这种情况下，企业想要提升内部控制效率，应该将价值创造作为最终目标，将风险控制作为中间目标以及实现最终目标的手段，可以在价值创造边界进行内部控制的设计与实施，将风险控制融入到价值创造中，将是否有利于价值创造作为确定内部控制的标准，避免出现为了控制而控制的情况。

（六）做好效率评价与奖惩

内部控制具备相当明确的目标指向，为了确保员工在自身工作中能够认真贯彻执行内部控制制度，企业应该做好所有控制节点以及对应岗位业绩的认定工作，将绩效评价与奖惩机制紧密联系在一起，使得员工能够清楚的看到，自己在经过努力后，所能够获得的物质及精神激励，明确懈怠可能遭受的惩罚。但是这一点很多企业实际上都没有能够真正做到位，部分企业缺乏对于内部控制绩效的准确认定，奖励和惩罚都没有明确的依据，无法真正服众，也有一些企业为了能够追求内部和谐，存在只奖励不惩罚的情况，而无论是哪一种，都必然会对内部控制效率的提升造成影响。因此，在实际操作中，应该效率评价与奖惩机制紧密结合在一起，既不能割裂两者的联系，也不能有所偏废。在管理实务工作中，尤其是应该注意三个核心环节，一是应该做好内部控制效率的准确计量，二是应该依照岗位开展绩效计量工作，在条件允许的情况下，应该将其与控制节点实现完全对应；三是无论奖励还是惩罚，都应该做好量度的把握，不能出现宽严失据的情况。

（七）完善内部控制手段

信息化背景下，可以将人工控制与设备监控结合在一起，针对一些人工手段难以实现有效控制，或者人工监控成本偏高的环节，采用设备监控的方式进行弥补。例如，在食品生产中，通常都会要求员工入厕后必须对手进行消毒后才能进行车间，而员工是否消毒依靠人工监视很难实现，在这种情况下，可以设置相应的监控设备或者控制程序，达到监控目标。反之，对于一些安装监控设备成本高，或者可能涉及员工隐私的环节，则应该采用人工监控的方式，例如，不定期巡视、会计账目稽核控制等，都只能通过人工手段完成控制。

四、结语

总而言之，内部控制是企业治理的一个重要组成部分，做好内部控制的强化，提升内部控制效率，能够帮助企业提升自身的資金使用效率，降低生产管理成本，实现管理的科学化。对于企业而言，应该从自身的实际情况出发，对内部控制效率不高的原因进行分析，采取切实可行的措施和方法，促进内部控制效率的不断提高。（作者单位为贵州省广播电视信息网络股份有限公司遵义市分公司）