“营改增”下施工企业成本管理的思考

“营改增”是我国十分重要的一项税制变革，不仅直接关系到相关行业企业的发展，而且在促进相关行业产业结构调整、市场经济的健康发展方面具有重要作用，有利于降低企业生产的成本，提高企业盈利能力，同时还可以增强市场活力，提高社会经济发展动力。本文首先对施工企业成本管理以及营改增进行介绍，然后对“营改增”对于施工企业成本管理的影响进行分析，并对基于“营改增”的施工企业成本管理优化对策进行详细探究。

一、引言

在当前的经济税务发展形势中，“营改增”已经全面实施，对于各行各业的生产经营活动都产生了较大影响。通过将“营改增”应用于施工行业中，能够有效减少不必要的纳税环节，促进施工企业经营利润的增加，推进施工企业稳定发展。因此，对基于“营改增”的施工企业成本管理工作进行深入研究迫在眉睫。

二、企业成本管理的概念

在企业日常生产和经营过程中，会产生很多与成本管理相关的内容。在成本管理中，首先需要对成本进行预算分析；其次，根据企业生产经营实际情况以及成本控制目标，制定符合实际需要的成本控制方案；在日常经营活动中，需要严格执行成本控制方案，对企业生产成本进行有效控制。另外，施工企业在施工过程中，还需要对施工成本进行核算管理，同时对于核算结果进行汇总分析，将结果上报有关工作单位，在建筑工程施工完成后，还应该对成本控制效果与预期目标进行比较。对于建设单位而言，在施工过程中需要持续投资，所花费的时间和资金比较多，另外，在具体的施工过程中，在对细节进行处理时，也会产生一定的成本支出。

三、“营改增”概述

“营改增”是财税系统中的关键性改革，对于社会各个行业的影响比较大。营业税主要针对提供应税劳务、转让无形资产或者进行不动产销售的单位或者个人。营业税以营业额作为税费计算的重要依据，不会受到成本的影响，税负固定。增值税指的是将商品流转过程中所产生的增值作为税费计算依据的流转税，最终由消费者承担。营业税与增值税的区别如表1所示。

四、“营改增”对施工企业成本管理的影响

（一）内部管理制度模式的改变

通过将“营改增”应用于施工企业成本管理工作中，会造成施工企业成本管理难度增加。施工企业的经营收入来源有三种，即经营过程、投资以及筹资，在“营改增”制度下，施工企业资金流动可能会产生一定的制约。通常情况下，在住房销售的谈判过程中，业主掌握主动权，在其他类型的商品销售过程中也相同，商品价格的变动幅度比较小，在建筑合同中，总价格指的是含税价格，因此，在房产经营过程中，施工企业的收入会有所减少。在建筑工程施工过程中，对于施工材料，施工企业一般采用就地取材的购买方式，而部分供货商往往无法提供施工原材料的发票，这样就会对建筑市场环境造成不良影响，另外，在原材料的采购过程中，增值税发票的获取难度比较大。在建筑行业实施“营改增”后，在税额低口方面，进项税额有所减少，这样就会造成进税额的低口难度增加。另外，营改增还会对施工企业的资产投资产生一定的影响，尤其是对于监护行业，施工企业在进行固定资产投资时，往往会受到税收政策的影响，与此同时，施工企业的投资额也会收到一定的影响。

（二）施工企业税负方面的变化

在实施“营改增”制度后，能够有效促进施工企业对创业结构进行优化升级，同时还可以减少固定资产增值税额。在施工过程中，逐渐涌现出很多大型施工机械设备，其对于建筑工程施工技术以及施工企业的生产能力会产生较大影响，同时也属于施工企业的固定资产。有些施工企业为了引进先进的施工机械设备，需要应用大量的资金，这样就会造成企业资金紧张。在实施“营改增”后，施工企业在对新资产进行购进时，会有相应的补贴，对此，施工企业可以应用固定资产增值税进行抵扣，促进施工企业不断更新施工机械设备。

五、“营改增”下施工企业成本管理要点

（一）加强对施工企业内部的管理

在对施工企业加强内部管理的过程中，应对纳税筹划进行积极整改，进而提高施工企业财务管理水平。在施工企业日常经营过程中，如果不能妥善处理好财务问题，财务核算结果不准确，就会造成企业税率升高，造成施工企业纳税负担加重。对此，施工企业必须加强内部财务管理，对各项财务工作进行整理，避免在财务管理方面出现账目混乱的问题。另外，施工企业财务管理人员必须高度重视增值税管理，及时适应新型税收政策。

（二）完善管理制度

为了更好的适应“营改增”政策，促进施工企业稳定发展，施工企业应建立健全完善的管理制度，并将其应用于日常管理工作中，确保企业正常运行。对此，施工企业可构建完善的约束激励制度，加强对于成本的管理，使得企业中各个部门都能够积极参与纳税管理工作中。另外，还应该建立健全监督管理制度，对企业员工加强监督管理，保证工作的规范性，同时还能够促进企业员工专业素质的提升。最后，还应该注意，在企业内部加强法律宣传教育，提高员工的法律意识，积极主动的参与成本管理工作中，确保成本管理工作的规范化进行。

（三）优化成本会计核算和税费管理

施工企业在发票核开、领用以及核销等各个环节，都必须严格依据相关制度。在进行施工设备和材料采购时，需要详细了解企业与专用发票相关业务，结合实际情况有针对性的进行采购，并制定完善的采购方案。另外，施工企业财务管理人员还应该掌握“营改增”的各个要点，加强税收筹划管理，施工企业也应该积极培养税收筹划工作人员，强化企业员工的财政工资意识，提高财务管理工作人员的专业水平以及税务意识。在施工企业财务核算过程中，增值税抵扣所造成的影响也比较大，对此，施工企业应该加强对于财务管理人员的培养，提升其专业素质以及业务水平，在日常工作中详细掌握施工企业财务税务实际情况，对于各项税点以及利润，都应该进行详细、具体的分析，掌握税负关系，进而促进施工企业增值税统筹生产效益的增加，同时降低施工企业成本，提高施工企业日常经营利润。

（四）建立大宗采购平台

现如今，工程项目建设数量和建设规模均逐渐增加，施工企业对于施工原材料的需求量比较大，并且各个施工地点分散。在施工材料采购管理方面，施工企业可以构建原材料采购管理平台，同时建立健全施工原材料供货商的准入制度。对于大宗材料采购，可采用招标采购方式，与大型供货商建立长期合作关系，保证材料质量，同时降低采购成本。

（五）转变合同管理方法

有些施工企业的施工地点比较多，对此，可利用计算机网络，采用电子数据的方式保存增值税发票，便于对多个项目建设地进行追踪管理。在合作对象选择方面，不仅需要选择价格低廉的合作单位，同时还应该注意选择能够开局增值税发票的合作方。在合同签订过程中，应该注意，加强合同金额变更管理，对于合同条款内容可以进行一定的调整，将分包价格条款转变为含税价格，同时，增加要求分包商提供增值税专用发票条款。

六、結语

综上所述，本文主要对基于“营改增”的施工成本管理要点进行了详细探究。现如今，“营改增”已对各行各业产生较大影响，在“营改增”背景下，施工企业应该积极转变成本管理模式，加强施工企业内部管理，建立健全完善的管理制度，同时，优化成本会计核算和税费管理，由于施工企业对于施工原材料的采购量比较大，因此，可以构建大宗采购平台，合理选择合作单位，并不断转变合同管理方式，进而提高企业成本管理水平，促进施工企业可持续发展。（作者单位为中国水利水电第八工程局有限公司）

作者简介：肖辉，1974年，男，湖南安化人，经济师，本科，工作方向：工程项目合同管理。