纳税筹划风险控制探析

郝韫

【摘要】随着社会的进步与经济的发展，由于企业纳税风险造成的巨大损失，导致纳税征管不断在加强，纳税筹划风险分析与控制至关重要。基于此，本文以纳税筹划风险作为研究对象，通过对纳税筹划风险成因进行分析，找出纳税筹划风险存在的不同类型，分别从基础技术手段、纳税筹划目标、可实施方案以及纳税筹划风险评估等方面详细阐述纳税筹划风险防控策略，保证降低风险的同时提高经济收入。

【关键词】纳税筹划；风险控制；防控策略

纳税筹划，也叫税收筹划和税务筹划，指的是纳税人通过各种经营活动以及个人事务活动的安排，针对这些活动与安排实现缴纳最低的税收，纳税筹划的目标的少纳税以及递延缴税。简单来说，纳税筹划也是国家在法律允许的范围之内，根据相关政策指导合法合理的减轻企业的税收，从而获得税收利益的经济活动，且这种税收利益是正当合法的。

1纳税筹划风险成因与类型

1.1纳税筹划风险的成因

对于纳税筹划风险的成因，主要有内部成因和外部成因，其中内部成因有：纳税人自身没有足够的遵从度，对于缴税的意识不足，甚至有很多企业和个人存在漏税和逃税的现象，最终造成了巨大的纳税筹划风险：企业纳税人的业务水平不足，企业对员工没有进行纳税筹划有关的培训，最终导致在税务环节的处理方面存在许多问题，长此以往纳税筹划风险进一步提高：企业内部关于纳税筹划风险的内控机制不够健全，甚至有的企业还没有设立纳税筹划管理部门，对于纳税筹划风险没有事先防范，纳税筹划风险发生后也没有进行补救措施，最终风险在不断积累过程中引发巨大隐患。

纳税筹划风险的外部成因有：相关税收部门对税收的设计有漏洞，部分税收法规和相关政策针对的都是普遍的情况，而特殊情况和特殊领域却没有考虑完善，在不断补充与完善的过程中会出现政策漏洞，部分企业与个人会有侥幸心理违反纳税筹划相关政策，做出对国家和社会有害的行为：税收政策与相关管理机制不够完成，需要进一步进行调整，例如营改增一经推出为企业带来税金核算和汇率应用，税负的变化对企业会计的计算和心理产生消极影响，一旦核算中出现错误会影响正确纳税，出现潜在的纳税筹划风险。

1.2纳税筹划风险的种类

关于纳税筹划风险的种类如下：

1.2.1根据不同规模的经济主体，大致可以分为大企业纳税风险和中小企业纳税风险，其中大企业在国家税收中占据主要地位，是国家税收的中流砥柱，纳税在中小企业中起到了积极作用，尤其是一些资金实力较弱的小企业，资产结构和市场需要进行调整。

1.2.2如果按照纳税筹划风险来源进行划分，主要分为内源性纳税筹划风险和外源性纳税筹划风险，其中内源性纳税筹划风险主要来自于企业内部，纳税人对纳税义务没有做到位，无论是纳税时间不当还是税基核算不够准确，都会因此…现纳税筹划风险。而外源性纳税筹划风险来自于企业外部，由于国家与地方纳税政策发生变化，相关税收体制和执法问题导致纳税筹划工作出现问题，外源性纳税筹划风险具有不可控性，这就要求企业需要借助外部税收力量，为相关税收政策提供客观预判，争取在最大限度上将纳税筹划风险降低最低。

1.2.3如果按照纳税筹划风险带来危害程度进行划分，可以分为轻度纳税筹划风险、中度纳税筹划风险以及重度纳税筹划风险，这三种纳税筹划风险有不同的表现形式，相对应的危害程度也不同。轻度纳税筹划风险的发生主要是因短期拖欠税款而承担的少量滞纳金，会计账目的技术性差或者造成的经济损失。重度纳税筹划风险指的是企业存在偷税逃税等违法犯罪行为最终被依法追求，这种风险具有严重的危害性，对企业的发展与社会的进步会直接产生消极影响。而中度纳税筹划风险是轻度纳税筹划风险和重度纳税筹划风险之间的范畴，会对企业造成经济损失，也会对纳税人造成危害。三者之间相互联系，如果在轻度纳税筹划风险时期不能加以防控，小的错误和作风会在日积月累下将会有一定可能性变成重度纳税筹划风险和重度纳税筹划风险。与此同时，如果企业和个人重视纳税筹划风险，设立了专门的部门监管机构，并进行客观有效的纳税筹划，及时存在重度纳税筹划风险，也会在积极防控措施之下转为轻度纳税筹划风险和中度纳税筹划风险。

2纳税筹划风险防控策略

2.1选用基础技术手段进行纳税筹划

为了加强对纳税筹划风险防控能力，可以选用技术手段进行有效防控，以下几点技术手段可供参考：

2.1.1减免技术，在减免技术当中主要包括免税技术与减税技术，其中免税技术指的是企业争取免税待遇和扶持的技术手段，例如在2008年四川汶川地震发生后，中央发布了有关的文件，文件中规定了免征受灾严重地区损失严重的企业2008年度的企业所得税。其次是减税技术，指的是相关企业在进行扶持与照顾的前提下，减少纳税人部分税款，帮助减轻经济负担，相关文件规定汶川地震后从2008年7月1日开始，受灾地区或者支援重建的企业，所有的物资与设备可以在未来三年以内给予进口税收优惠。

2.1.2差别技术，其中包含差别税率技术与分割技术，差别税率技术指的是在合法前提下，税率差异可以最大程度上进行减免，只要不是未来避税，企业可以进行减税。而分离技术指的是企业所得财产在纳税人之间进行分离，从而将税款减少到最大限度的一种筹划技术，其中纳税人可以是两个，也可以是更多。

2.1.3可抵免扣除技术，其中抵免技术指的是在合法前提下，对税额进行抵免，我国经常利用抵免技术吸引外资。可扣除技术，在合法范围内，最大程度上增加税法中可以扣除的额量，例如纳税人的收入所得来源于境外，如果纳税人已经在境外缴税，国内进行汇总的时候可以将此部分扣除。

2.2确定纳税筹划目标，设计可实施方案

除了相关技术手段以外，还需要进行以下操作：

2.2.1确定纳税筹划目标，所有的筹划工作在最开始的阶段就是要确定目标，将目标定下后可以为接下来的资源材料收集工作以及方案制定提供依据，针对纳税筹划目标，可以是短期阶段性目标，也可以是長期性目标，短期目标要服从长期目标，并且以最终实现企业价值的最大化为目的。

2.2.2收集有关资料，根据纳税筹划目标的指导，找寻数据库，通过查找数据与分析，认真阅读文件，总结出可能存在的纳税筹划空间。例如，某高新开发区的高新技术企业可以按照百分之卜五减去所得税，该高新技术企业可以享受百分十五税率的优惠。

2.2.3比较和选择方案，根据所有的资料分析，纳税人和纳税筹划人员进行方案策划，正常情况下，纳税筹划方案不会只有一个，可能是两个，也有可能是多个，而且每个方案的侧重点不同，有各自的优点和特点，每个方案中也会有各自的薄弱点，存在不同程度的纳税筹划风险，所以建议纳税人与相关负责人根据风险同所有方案进行比较，最终选择出最优方案。

2.2.4设计具体流程，实施最优方案，这是纳税筹划风险防控措施中最重要的一个步骤，企业选择出最优方案以后进行相应的积极处理，某企业在实施方案的时候十分在意相关法律的规定和突发情况的处理，并且制定了相应的监督机制保证方案实施的顺利，从而使方案达到预期目标。

2.3提高纳税筹划风险评估能力

當前还没有具体的方法对纳税筹划风险进行评估与分析，成本收益分析法是应用最广泛的方法，提高纳税筹划风险评估能力，对所有预期成本与收益情况进行观察，最终分析后选择最优方案。进行评估的时候应该注意两点，第一点是每种方案的净收益，第二点是方案的收益和成本之比，在进行评估的时候需要考虑成本流、收益流以及货币的价值，计算的公式如下：净收益=总收益现值一总成本现值，收益成本比=总收益现值/总收益成本。

例如，某企业的纳税筹划方案经过评估以后至少可以少纳税200万元，具体支出情况如下：方案策划费用30万元，方案实施费用10万元，机会成本费用15万元，风险支出中在可能被判定偷税的概率为百分之三卜的前提下，偷税需要补200万元，滞纳金30万元，相关罚款为200万元。经过计算后得知此方案的筹划成本为184万元，与预期的200万元相比，少了16万元，所以该纳税筹划方案的风险可以被接受，成本收益也是合理的。

3总结

总而言之，经过对纳税筹划风险的原因分析，无论是从纳税筹划的技术手段出发，还是对纳税筹划方案的选择与方案评估，都在一定程度上为纳税筹划风险存在的空间提供了有利的理论依据，帮助企业规避风险，尤其是针对中小型企业，可以节约成本，降低企业经营的风险，提高社会效益，活跃市场经济。伴随着市场经济的发展，关于税收的政策也在不断完善中，纳税筹划风险成为企业财务管理的重要部分，纳税筹划风险分析与防控是一个复杂而漫长的过程，涉及的内容很多，需要企业根据具有情况进行具体分析，尽可能规避纳税筹划风险，为国家税收做出贡献，遵纪守法，树立良好的企业纳税形象，维护社会纳税的秩序与和平。

参考文献：

[1]郑威，王树锋.企业纳税风险类型与防控策略探析[J].商业会计，2017（22）：69-70

[2]路博文.cz钢铁公司纳税筹划案例设计[D].黑龙江八一农垦大学.2016

[3]杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究[D].黑龙江大学，2011