“营改增”对金融业的影响及应对策略

张媛

〔内容提要〕 从2016年5月1日开始，我国全面实施“营改增”税制改革，包括金融业在内的所有服务业也正式由营业税改征增值税。“营改增”税制改革的实施，很大程度上影响了金融业的发展。本文以HS银行为例，讨论“营改增”对金融企业的影响，并提出应对策略。

〔关键词〕 营改增 金融业 影响

在我国流转税税制中，一直有两个税种并存，即增值税和营业税，分别应用于制造业和服务业中，并在税收中占有很大的比例。但是，在实际应用中两税并存产生了很大的税负失衡和重复征税的问题，而且造成增值税抵扣链条的不完整。随着现代市场经济的不断发展，行业之间的业务交叉越来越多，要求合并税种，减少重复征税的呼声也越来越高。我国在2012年初步提出增值税取代营业税，并在部分地区和行业中试点实施。此后逐步扩大试点范围。2016年3月5日，“营改增”战略的实施被李克强总理在《政府工作报告》中提出，同时承诺所有行业的税负只减不增。于2016年5月1日，“营改增”试点全面实施，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入其营改增范围。

一、“营改增”对金融业影响的一般分析

（一）对税负的影响

在实施“营改增”前，营业税所实行的为5%的价内税。金融企业“营改增”后，按6%的税率征收增值税，购进的设备和货物产生的增值税额不再计入企业成本，可以作为进项税额抵扣，使企业的成本降低。但营业税属于价内税，其数额会影响利润表，而增值税属于价外税，不计入利润表，税负的增减要根据企业的具体情况进行分析。对于小规模纳税人来说，税率由5%下降到3%，税负有所降低。对于一般纳税人来说，税率是由5%上升到6%。就金融业来说，货物和固定资产购入普遍不多，在其他进项税额不能抵消税率上升的影响时，税负会有所上升。

（二）对盈利的影响

1.对营业收入的影响。由于增值税是一种价外税，而营业税为价内税，这就要把营业收入利息中扣除增值税。而增值税下的收入就等于营业税下的收入/（1+增值税税率）。这样，在其他条件不变的情况下，金融业的账面收入就会有所下降。

2.对营业成本的影响。在增值税取代营业税后，增值税计算为销项税额减去进项税额。这就使企业出现可以抵扣的税额，即在其他条件不变的情况下，购进的货物和服务有一部分税额是可以抵扣的。这种情况下就会使企业的成本有所减少，但由于企业目前可抵扣的限制因素较多，因此成本下降幅度较小。在利润中我们可以了解到，税负成本会有所下降，但小于收入的下降幅度，故利润会有所下降。由此可知，实施“营改增”战略短期并不利于企业的发展，而从长远的角度来看则有利于企业的发展，并可以合理的避免不必要的税费征收，减少重复征税。

（三）对发票管理的影响

“营改增”之前缴纳营业税，企业领用的是地税机关监制的普通发票，在管理和使用上的规定没有增值税专用发票严格。“营改增”后一般纳税人企业使用的是由国税机关监制的增值税专用发票，这不仅加大了企业账务处理的难度，而且需对企业的票据管理更加严格。税改后，企业需要使用全新的核算方法来处理企业账务。因此，对于企业来说账务处理方面的难度大幅度增加，以及在缴纳税收上增值税的纳税环节以及在发票的获取、使用、开具都较营业税更规范、严谨。

二、“营改增”对金融业影响的案例分析——以HS银行为例

（一）“营改增”对HS银行税负的影响

在2016年HS银行的财务报表中可知，贷款服务利息收入为24160146千元，直接收费金融服务收入为1871997千元，金融商品转让后的净收入为362228千元，由此可得价税分离后不含税收入和销项税额（见表1）。

在2016年的财务数据中可知：利息支出为2001888千元，手续费及佣金支出（不含税）为95016千元，行政支出（不含税）为1250879千元，经营性不动产租赁支出（不含税）为212450千元，购买的固定资产（除房地产外）不含税为56900千元。由此得出，2016年进项税额=（2001888+95016+1250879）×6%+212450×11%+56900×17%=231425（千元）。因此，2016年应缴纳的增值税额为：1494021-231425=1262596（千元）。同理，可以计算得出HS银行2014年和2015年的增值税分别为779051千元和961985千元。

由表2可以看出，2014年增值税比营业税多76162千元，税负差额为0.75%；2015年增值税比营业税多付82849千元，税负差额为0.65%；2016年增值税比营业税多付11409千元，税负差额为0.15%。由此可以看出，银行缴纳的增值税要比缴纳营业税数额高，银行并没有因为“营改增”的变动而减少税负，反而税负有所上升。但在三年的涨幅比度中可以看出，占比在逐年减少，由0.75%到0.15%，呈现下降的趋势。

（二）“营改增”对HS银行盈利的影响

由于营业收入和成本有很多方面的变化，从而导致在营业税和增值税模式下的数值有所改变，从而导致利润的变化。在增值税模式下，收入=营业税收入/（1+增值税税率），HS银行属于一般纳税人，所以税率为6%。其中，营业费用假设去掉了进项费用后并实施了价税分离，同时可以按6%来抵扣。由此可以推算出2014-2016年的利润变化情况，实数推测（见表3）。

由表3可知，在应税服务价格不变的情况下，增值税取代营业税后，2014年的营业收入由101.72亿元降到95.96亿元，营业费用由33.86亿元降到31.94亿元，税前利润由63，98亿元降到62.06亿元，净利润下降了2.6%；2015年的营业收入由127.48亿元降到120.26亿元，营业费用由42.16亿元降到39.77亿元，税前利润由74.10亿元降到72.27亿元，净利润下降了1.45%；2016年的营业收入由169.77亿元下降到160.16亿元，营业费用由54.35亿元下降到41.19亿元，净利润下降了0.62%。由近三年的数据可知，“營改增”后银行的营业收入比实际降低，营业费用会下降，净利润也会较之前下滑。

三、金融业应对“营改增”的策略

（一）强化专用发票管理

金融企业在利用增值税专用发票的时候，应加强增值税专用发票的管理，合理合法的领用、申报、开具和抵扣。增值税发票的实施关乎着金融企业的切身利益。银行在开具增值税专用发票的时候要严格审查开具的发票，充分了解开具发票的时间规定。同时，要熟悉发票抵扣的税法规定，及时取得专用发票，按规定时限申报抵扣。

（二）加强对财务人员的专项培训

“营改增”税制改革之后，如果公司的财务人员对新的税制缺乏了解，对新税制的核算方法不明确，将会影响公司的纳税。因此，金融企业应当帮助员工尽快掌握营改增税制流程以及核算方法，避免在财务核算中出现差错，避免公司在纳税方面走弯路。培训时不仅要对员工的税制改革基本常识进行培训，还要对工作人员的票据管理、工作方式等进行培训，使财务人员重视财务工作的每一个环节，并尽快适应新税制的要求。尽快让会计核算人员从以往的营业税核算经验模式下脱离出来，尽早适应“营改增”的核算流程。

（三）加强成本控制力度，降低人工成本

在进项税额抵扣中，业务及管理费所占的比例重大，而业务管理费中员工费用所占比例最高，并且不能取得专用发票以及进行抵扣。因此，在人工成本方面，银行可以选择把非核心业务外包，如客服中心、销售中心等可以选择劳务派遣的用工方式，这种方式可以保持增值税链条完整的同时降低人工成本。通过降低高额的人工成本从而调整了银行的营业成本的比例来提高银行的净利润。

（作者单位：辽宁对外经贸学院）

责任编辑：张永辉