行政事业单位内部控制评价指标体系构建与运行研究

曹玉梅

〔内容提要〕 现阶段，我国国民经济正在飞速的向前发展着，政府加大了对行政事业单位内部控制评价指标体系的构建，这说明政府也意识到了它对社会和国家的发展起着重要的影响作用。本文就其必要性和构建原则进行简要论述，并对行政事业单位内部控制评价指标体系的构建和运行进行更深入的探索。

〔关键词〕 事业单位 内部控制 评价指标

一、构建行政事业单位内部控制评价体系的必要性

1.促进行政事业单位内部控制体系的进一步健全。内部控制评价对内部控制制度进行全面检查，在找出问题的同时，具体分析问题产生的原因，提出相应的整改建议和措施，跟踪整改的具体实施。可见，内部控制评价体系对于内部控制的有效性不仅起到了检验的作用，还真正的实现了对于内部控制制度的监督和修正，进而促进内部控制制度的完善。

2.提高行政事业单位的公共服务效率。行政事业单位内部控制评价对预算运行控制、政府采购运行控制、资产控制、建设项目控制等一系列关键控制点进行监督检查，促使单位提高内部管理水平。关注国有资产的安全和使用效率，提高行政事业单位公共服务效率。

3.增强行政事业单位的廉政风险防控能力。行政事业单位的风险主要表现在经济活动是否符合国家有关法律、法规，能否有效预防腐败等方面。通过开展内部控制评价，对行政机关，特别是高危地区的相关制度设计和各风险点的实际实施情况进行检查，并采取不相容岗位的分离、内部授权考核等一系列控制措施。实行审批控制，建立长效机制，有效防范腐败风险，改善行政事业单位的风险防控能力。

二、行政事业单位内部控制评价体系的评价指标内容

1.单位组织层面的评价指标。单位组织层面的评价指标内容可以简单理解为是把内部控制要素和内部控制目标放在宏观的组织架构、权责关系、归口管理的角度考虑。一是设置一级评价指标。具体包括设计组织架构、内部控制与工作机制建设、关键岗位设置、风险评估和信息技术应用五个方面。二是设置二级评价指标。二级评价指标的设立具体参考内部控制制度的实施情况，设计的关键在于内部控制是否能够得到有效的分析，内部控制目标是否能够得到充分的实现。如关键岗位的设置，我们可以在关键岗位下面设置两个二级指标，分别是关键岗位责任制建设和关键岗位人员考评。

2.具体业务层面的评价指标。行政事业单位具体业务层面的评价指标也就是日常各项经济活动在操作过程中的风险点。行政事业单位日常的具体经济活动可以简单的理解为六大类，即预算控制、收支管控、采购管控、资产管理、工程项目管理和合同控制。一是以六大具体业务为主建立一级评价指标。二是根据六大具体业务的特点建立二级评价指标，所设立的评价指标要对操作流程中的关键点和风险点起到有针对性的分析作用，以保障具体业务层面上的内部控制评价的有效性。

三、行政事业单位内部控制评价指标体系的构建研究

1.内部环境。行政事业单位的内部环境主要由组织结构和管理体制两个方面组成，二者相辅相成，缺一不可。组织结构是各种活动得以展开的基础，管理制度就是管理层制定的相关的政策、规则和程序。在实际的工作中要保证组织结构和管理体制二者之间互相制衡、互相制约的关系，以确保行政事业单位内部环境控制的有序进行。

2.风险评估。本文所说的风险评估应当归属于风险管理的范畴，对于行政事业单位内部控制评价来说，风险控制和风险预警是风险评估的最关键所在。行政事业单位存在的风险多种多样，设置专门的风险管理机构和提高责任人的相关风险管理意识显得尤为重要。另外，对于风险预警的分析也不容忽视，必须构建相关的风险预警分析指标体系，重视对主要经营活动的管理控制。

3.控制活动。行政事业单位的控制活动主要由控制程序、全面预算管理和控制方法这三方面组成。单位是通过预算的方式来执行拨款和支出的，因此在预算编制程序、预算编制方法和预算执行上都要有严格的要求，确保其评价在规范、科学、合理的环境下进行。

4.信息沟通。在实现内部控制方面，沟通信息可以说是起着先决条件的作用，其可有效提升行政事业单位的内部控制成果和效率，也可采用上市公司的做法，定期的向社会公众公示相关的信息。另外，健全会计信息系統、完善财务分析指标、重大事项公开制度执行等情况都是需要引起行政事业单位高度重视的，要进行科学的评价。

5.监督评价。行政事业单位的内部审计发挥着至关重要的作用，因为通过它可以明确的知道行政事业单位在内部控制方面存在的纰漏并及时纠正问题。另外，评价委员会的设立对于内部控制活动的评价和审核可以起到一定的辅助作用，使行政事业单位的发展水平得到进一步的提升。

四、关于行政事业单位内部控制评价指标体系的运行研究

1.构建全面且系统化的内部控制评价体系。行政事业单位内部控制评价体系是否健全关乎着后续一系列内部评价活动是否能顺利的开展，只有构建相适应的内部控制评价体系，并结合内部评价和外部评价两种方法使之不断的完善，才能真正做到事半功倍。在内部评价中，内部审计部门和纪检监察部门必须建立和完善内部控制评价体系。同时，也应该重视外部评价方法，可以定期的组织外部评价机构参与到内部的控制评价活动中，将内部评价报告和外部评价报告结合起来共同参考，真正的实现综合性的评估。

2.设计适合的行政事业单位内部控制评价模式。不同的评价模式具有不同的差异性，因此行政事业单位在进行内部控制评价工作的时候需要选择适合的评价模式。只有选择了与之相适应的评价模式，并形成行政事业单位内部控制的评价结论，才能保证其客观、权威、可靠。在因素导向评价模式的基础上并用目标导向评价模式，使其二者相互结合、相互作用，进而促进内部控制评价更好地进行。

3.构建适宜的行政事业单位内部控制评价指标。适宜的内部控制评价体系包含预算、收支、工程建设、采购等多种评价指标。但是，从各个方面分解出来的指标很多，在选择指标时容易混淆，不能明确区分指标等级。基于单位的经济活动多，单元设计并没有考虑内部控制风险因素和波动指标对单位的影响。因此，有必要建立适合行政事业单位的内部控制评价指标，以促进内部控制评价的完成。如果能够有效地运用行政事业单位内部控制评价体系，不同层次的单位就可根据实际情况设定并建立不同的评价指标。通过建立合理的评价指标，对行政事业单位内部控制的评价可以不同，也可以更具有针对性。

4.制定和完善行政事业单位内部控制评价程序。在财政部制定的《内部会计控制标准》中，虽然行政事业单位也在其规划的范围内，但大多数可行的规范更适合企业的发展。为此，行政事业单位必须要根据系统的实际情况制定自己的程序流程。在制定和更新行政事业单位内部控制评价程序的基础上，严格按照评价程序的要求完成工作，特别是成果的编制阶段。在此阶段，评价方开始编制评价报告，并结合内部控制评价指标采用内部控制评价模型，实际整改。内部控制评价部门需检查并总结各评价工作组的评价结果和内部控制缺陷。在此基础上，编制内部控制评价报告，全面反映被评价单位内部控制的运行情况。在分析内部控制缺陷的前提下，提出并跟踪改进建议，确保内部控制评价的有效性。

（作者单位：哈尔滨技师学院（哈尔滨劳动技师学院）纪检监察室）

责任编辑：张永辉