如何通过审计加强工程建设项目实施过程中的费用控制

高素晓 高建栋

摘 要：项目成本控制是集经济、技术与管理为一体的综合学科，建设单位要做好建设项目费用控制，仅依靠工程管理或工程审计一方的智慧难以实现，需要多方面管理人才协同配合，才能实现项目综合效益最大化，真正体现管理出效益。鉴于此，本文对如何通过审计加强工程建设项目实施过程中的费用控制进行了分析探讨，仅供参考。

关键词：审计；工程项目；实施过程；费用控制

1 费用内部控制现状及问题

1.1 管理者对成本费用内部控制缺乏重视

管理者作为企业成本管理的主体成员，在企业内部控制活动中发挥着重要作用。许多企业的管理者虽然懂得降低成本的道理，但由于管理观念的陈旧和知识的缺乏，对于成本费用内部控制的认识往往不到位，仍然存在一定的误区。主要体现在对于成本费用的控制停留在生产过程中，而忽视了对于财政成本和管理成本的控制，资本浪费的现象仍然得不到避免，反而一味地缩减生产成本，导致资本利用失衡，严重威胁企业资本安全。无论是过于放松还是过于紧缩的成本费用，都不利于企业健康长久的发展。放松的成本费用直接导致企业资本的浪费，无法得到有效应用，而过于紧缩的成本又影响整个生产经营活动的质量和效率，并非成本费用控制的长久之计。因此只有让资源得到有效利用，使资本发挥其最大的效用，才能在降低成本费用的同时使企业的生产发展具有更大的活力。

1.2 缺乏对市场环境的认识观念

在如今市场经济的时代，企业作为市场中的一分子，其各项生产经营活动必然离不开市场的调节。然而许多企业在进行成本费用的内部控制时忽略了市场因素的作用，沿用传统的通过提高产品质量以降成本费用的目的，不符合市场经济环境的变化，因此无法取得理想的效果。另外在电子计算机技术广泛应用的当今时代，企业财务管理在很大程度上依賴于计算机技术进行数据的收集、整理与分析。仍有较大一部分企业未引进相关的先进技术与人才，因而无法及时准确获取市场信息和财务管理信息，从而导致企业成本费用控制乃至整个内控策略的调整相对滞后，无法跟上市场发展变化的潮流。

2 如何通过审计加强工程建设项目实施过程中的费用控制

2.1 设计阶段费用控制的审计

设计阶段是确定工程造价的重点阶段。设计质量的好坏将直接影响着建设项目总费用、建设项目全寿命费用及建设周期，对工程造价确定与控制具有决定性意义。设计阶段又包括可研阶段、基础设计阶段、详细设计阶段。在实际工程设计中，可研阶段主要从技术、经济等方面论述项目的可行性，可研批复后进入基础设计阶段，笔者认为此阶段是费用控制的灵魂，基础设计的深度和广度对后期的费用控制起到关键性的作用，一旦上级部门批复后总投资就定了。后续的详细设计要按照批复的基础设计投资来开展工作，在详细设计阶段如果出现重大设计变更要获得上级原批复部分的同意。

审计重点：（1）审计设计文件完整性、程序的合规性。是否存在“边勘察、边设计、边施工”的三边现象。（2）审计设计收费的合理性。根据国家颁发的设计收费文件，结合项目具体情况、设计的难度，确定设计收费是否过高。如大的设备更新，投资额大，设计取费基数就高。对此类设计费除了降低设计难度系数，还要缩减部分设计费的取费基数，从而达到合理设计费用。（3）推行限额设计。所谓限额设计就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资额不被突破。（4）采用合同措施控制造价。在设计合同条款上，增加设计变更及修改的费用额度限制条款。如规定“凡因设计单位错误、漏项或扩大。

2.2 合同阶段费用控制的审计

审计重点：合同签订及相关情况。检查合同工期、质量、价款、结算等条款约定是否明确，是否按规定会签、审批，有无因约定不明导致纠纷或造成损失，根据工程、物资等合同执行情况记录，检查是否按合同约定内容执行，未按合同约定执行的，追查原因，核实造成的损失及索赔情况，落实责任；其次，结合不同项目情况采取不同的合同方式。如对于建设周期短、图纸达到相应深度、技术相对成熟、投资额不太大的项目可采用固定总价合同等。

3 施工阶段费用控制的审计

（1）审查隐蔽工程记录是否完整。由于隐蔽工程在隐蔽后，如果发生质量问题，会造成返工损失。检查承包人是否自检，检查自检记录是否完整，是否包括隐蔽的内容、检查时间和地点、检查人签字。检查发包人或者其派驻的工地代表是否在检查记录上签字。例如更换换热器施工，由于几十台换热器布置比较紧凑，基础施工时为避免相邻换热器的塌方影响正常生产，需进行钢板桩的加固，加固几根，庄长等都要做好记录，避免回填完再有经济纠纷。

（2）严格管理、减少索赔。《中华人民共和国民法通则》第一百一十一条规定“当事人一方不履行合同义务或履行合同义务不符合约定条件时，另一方有权要求履行或者采取补救措施，并有权要求赔偿损失”。由于施工条件、气候条件、施工进度、物价波动、以及合同条款、规范、标准文件和施工图的变更、差异、延误等因素的影响，使得工程承包中不可避免出现索赔。由于索赔的性质属于经济补偿行为，因此严格管理、减少索赔成为控制造价的有效方法。

（3）严格审核工程变更。施工阶段成本控制的另一项关键工作是对工程变更实行严格管理。建设单位应制定设计变更的管理流程和制度，在设计变更可能发生前要计算各项变更对总投资的影响，从使用功能、结构安全、经济美观等角度确定是否需要进行工程变更，减少不必要的工程费用支出，避免投资失控。另外，有些增加费用的变更，审核是否同时减少另外一些费用。如原先DN250的管线更换为DN300，那么施工费在增加的同时，原先批复的DN200管线的施工费要从原合同的费用里扣出来。

4 竣工决算阶段费用控制的审计

该阶段是工程成本控制工作的最后阶段。建设单位应对工程竣工决算开展分级审核与审计，逐项认真审核工程竣工决算，使审核后的结算值能真正体现工程实际造价。审核重点：（1）主要从工程量计算、定额套用、取费标准、等方面对结算资料按一定比例重点抽查复核，检查是否存在虚列工程量、高套定额等问题；（2）关注变更、签证资料等要素是否完整、有效；（3）检查项目有无概算外工程及费用，分析单项工程及费用超概算原因，并关注批准基础设计范围内有无未实施的建设内容；（4）关注已处置的剩余及废旧物资处置程序是否合规，入账是否及时、足额。

5 结束语

建设项目战线长、投资额大。投资项目审计工作在加强投资管理、规范业务流程、提高投资效益等方面均发挥其专业技术优势，尤其是在费用控制方面成绩显著。下面结合工作实际，笔者将从设计、合同、施工、竣工决算等四个方面来浅谈费用控制中审计应关注的问题。

参考文献：

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