工会财务内部控制构建与思考

彭守意?彭启迪

工会财务内部控制是指为了保证工会各项工作的的正常开展、保证工会资产的保值增值、保证会计资料的真实完整，工会财务部门实施的一系列内部控制手段、措施、方法和程序的统称，其实质是对工会发生的各项经济业务制定相互制约、相互监督的事前、事中、事后的控制措施，使经济业务的全过程得到有效的质量保证。本文结合梳理出的主要存在问题，探究加强工会财务内部控制的相关措施，提高企业工会财务内部控制水平。

工会财务内部控制主要关注工会经费征缴和回拨情况，相关收入收缴情况，职工活动经费、维权支出、业务支出情况等。工会财务内部控制对加强工会经费使用管理，增强工会财务监控能力，促进工会财务管理工作的制度化和规范化具有重要意义，这也更提醒我们要主动发现工会财务内部控制存在的问题，并思考解决问题的措施，来更好的加强工会财务内部控制。

一、当前工会财务内部控制存在的问题

（一）工会财务人员配置不合理、不相容岗位职权没有分离

从目前来看，工会财务人员一人身兼数职是相当一部分企业工会存在的问题。具体来说，一名财务人员兼任出纳和会计两个本应相分离的职位。甚至出现从记账、审核到付款的会计处理全过程，以及从采购到审批、管理至报账的物资管理全过程完全由一人经办的情况，如此牵制缺失的业务处理流程势必会导致舞弊腐败的发生，这不仅加大了风险发生的可能性，还会对工会正常工作的开展产生重大影响。因此由于一项财务工作由始至终仅由一名财务人员经办，内控体制所要求的详尽分工、彼此牵制的控制目的無法实现，大大增加了工会财务的工作风险。

（二）财务内部控制意识薄弱

一些工会组织对内部管理体制的拟定详细而严密，但是受具体工作人员内控制度执行意识薄弱的影响，缺乏对内部控制制度的执行力，工作人员依旧沿袭以往故有的工作方法，并未认真根据内部控制制度开展工作、履行职责，我行我素的工作作风依然盛行，这样势必会导致内部控制制度形同虚设。此外，当“三重一大”重要事项的决策过程以及决策实施过程和结果发生问题时，由于业务部门与财务部门之间沟通不足，财务部门对业务处理上的来龙去脉无法完全掌握，对内部控制制度无法开展有效的实施，仅仅发挥着“记账”、“付款”等机械式的作用。当产生事中无监督、事后无检查以及相对应的奖惩作法时，无疑将内控体制执行的自觉性大大削弱。

（三）工会财务内部控制体系不健全

当下，除去一些国有大中型企业之外，某些私营企业、小型企业、合营企业以及地方工会，对财务体制的管理体系建设缺乏系统性，内部控制体制的不足更加严重， 诸多因素直接导致企业在处理工会业务上没有具体依据，通常情况下业务执行部门皆仅凭管理层及领导的一句话，便领命立即去办，此命令是否合规、需要具体履行何种程序，则是无法可依、无规可循，使企业在处理业务问题上缺乏“合法性、合理性以及合规性”的监督。故此，当工会内部财务控制制度不完善、不健全时，企业工会的管理者因没有制度牵制较容易形成独断专权，工会也会因为内部控制制度缺失而逐渐成为贪污腐败的温床。当缺乏制度建设仅凭习惯处理业务、履行程序时，必然会发生有问题找不着解决方法，出事故找不着责任人的现象。所以，工会需要率先在财务部门将建立各项规章制度作为体制建设的切入点，一步步改进、完善财务内部控制，压缩管理风险形成的可能性。

二、建议及措施

（一）建立良好的内部控制环境、强化内控意识

企业负责人作为企业内控体制的责任主体，在内控体制的执行与学习上要充分发挥表率作用，加强企业源头控制力度，对创设 、改进及完善内控体制的有效实施肩负全责。

企业人员的素质是企业内控体制的动力要素。要建立良好的内部控制环境、强化内控意识，就要强化宣传培训，不断提高人员素质。内部控制的成败取决于人员的控制意识和行为，工会组织要在提高会计人员和相关工作人员的综合素质方面下功夫，持续不断地开展职业道德及法律、法规教育，促使其自觉遵守和严格执行各项规章制度；在进行政治素质教育的同时，还要开展专业技能培训，不断提高专业知识和实际操作能力，促进财务管理水平提升。

企业的内部控制环境是企业内控体制的基本要素。要建立良好的内部控制环境、强化内控意识，一是要关注对业务经办工作人员的内控体制的教育与宣传，不要将内部控制看作仅仅为财务部门所要关心的事；二是要在工会内部构建、培养良好的内控氛围，让工会的每个层面皆形成自觉的风险防范理念，将业务所需注意的事项及办理流程理顺，加大财务工作人员的内控职责上的认识、加强职业道德教育，让财务工作者皆能自觉地遵循内部控制体制，严格抓好业务处理上的最后一道防线。

（二）建立健全财务内控制度，强化机制建设

完善分工控制、不相容职务相分离的控制机制是建立健全内控制度重要的组成部分。分工控制是指对不相容的职务必须分工负责不能由一个人同时兼任，这一控制方式使参与经济业务活动的有关人员能够相互制约。所谓不相容职务，是指工会内部某些相互关联的职务，如果集中于一人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加发生了差错和舞弊后进行掩饰的可能性。对于不相容职务进行分工负责，可以防止差错、堵塞漏洞，对于保护财产安全起积极作用。不相容职务相分离控制，凡是管钱管物的岗位不能由一个人来完成，如出纳与稽核、授权批准与业务经办、会计记录与财产保管、财产保管与财产清查、开票与收款等等，都必须实行岗位分离，明确责任，相互监督，相互制约，预防错误或舞弊行为的产生。

（三）加强经审监督职能，完善监督堵塞漏洞

要充分发挥各级工会经费审查委员会的监督职能。各级经审委员会作为工会系统的法定监督部门，承担了工会经费和资产的常规审查监督职能。一是要合理配备经审委员。各级经审委员会中应配备具有财经法规和财务知识的专业人员，比如同级审计、财政等部门的人员，以加强工会经费预决算实质性审查力度，尽量避免走过场。二是工会领导要重视经审工作，为经审委员会及其办公室开展工作提供必要的经费保障，配备专业的审计力量，突出其监管地位，为经审工作开展营造良好的氛围。三是要强化审计结果的运用，将经审依法提出的处理处罚意见和合理化建议落到实处，充分发挥其内部审计监督职能。

（四）突出财务部门在内控体系的中心地位

内控体制与昔日的单纯性的会计控制存有不同，其为“会计与管理控制”的结合体。因此拟定内部控制体制，就要做到对企业日常工作的每个细节展开全方位的有效控制与实施，达到系统拟定的完整性，并且务必对重点控制环节展开重点控制。作为控制点之一的会计控制，于整个内控系统里发挥着主导效用。所以在内部控制制度的运转中，财务部门必须对工会进行的各项活动尤其是对工会经费的使用状况进行实时监督，积极参与到重要业务事项的决策与实施的每个环节中，而不单单是承担事后报销结账的责任。

此外，建设结算中心控制制度是财务部门成为内部控制体系中心地位的重要措施。结算中心是在财务会计机构内部设立的办理内部各成员单位或分支机构，资金收付和往来结算业务的专门机构。其主要职责是集中管理各成员单位和分支机构的资金收付和往来结算，监控货币资金的使用方向，尤其对工会经费的使用起到监控监督作用；此外还可以做到调节资金余缺，控制有效使用资金。通过结算中心控制，可强化工会资金管理，控制财务收支，完善工会内部管理机制。

总之，加强工会财务内部控制有利于工会各项活动正常有序地开展；有利于工会经费的使用更加合理、规范，最大限度地发挥工会资金的使用效率；有利于工会的廉政建设，增强工会凝聚力。工会财务的内控体系建设工作，要以《工会法》、《工会会计制度》、《加强基层工会经费收支管理的通知》为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过抓住工会工作的关键控制点，形成系列的财务管理规范，促进工会财务内部控制管理不断完善。（第一作者单位为山东菏泽烟草有限公司；第二作者单位为国网山东省电力公司曹县供电公司）