高校内部控制建设问题及优化措施建议

冯秋敏

摘 要：为适应高校发展要求，提高内控建设水平，本文从高校的内部控制环境、预算控制、信息与沟通、评价与监督等视角，分析了高校内控建设中存在的问题，提出了优化措施建议。

关键词：高校;内部控制;優化措施

一、 内部控制建设对高校管理的重要作用

为贯彻落实财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》精神，高校对内部控制建设日益重视。大多数高校从整体上对内部控制制度及流程重新进行了梳理和规范，根据各自特点与发展方向，改进内控体系建设，提高精细化管理水平。

高校规范化的内控建设体系不仅能提高管理工作的质量，促进学术科研教学的发展;还可以合理配置资金，提高教育经费的使用效率，有效的遏制高校重复建设，避免资金浪费和无效投入;也只有全面系统的内部控制体系才能够规范经济行为，防止经济舞弊的发生。

二、高校内部控制建设存在问题及成因分析

1.内部控制环境薄弱

一是内部控制意识薄弱。高校部分人员对内控建设的积极性和参与度不高，只关与自己利益密切相关的问题，如科研课题申报，经费的拨付与使用等，认为内控只是纸上的文件、制度及流程，这些问题需要管理层关心，与自己没有多大关系。加之个别人员道德缺失，从现有制度规范中找漏洞钻空子，有章不循，使内部控制的有效性难以发挥。

二是风险意识不足，风险管理不当。长时间以来，我国公立高等院校的办学经费都是以国家财政拨款为主，学校考虑的只是招生就业、教育教学、科研及学术研究等工作，几乎不关注管理及财务风险。然而随着办学规模的扩大，资金来源渠道增多，涉及的业务也趋复杂，内外部风险增加，财务风险和管理风险并存。部分高校虽已建立起基本的风险评估体系，或形成风险清单，确定了风险的应对策略和方法，但由于教职员工普遍缺乏必要的风险意识，对风险管控的认识停留在过去的层面，使得在执行风险管理措施时常常力不从心。

2.控制方法运用不到位――以预算控制为例

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》第二章第十二条规定，单位内部控制的控制方法包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开八个方面，在此主要以预算控制为例分析。而预算控制分预算编制、预算执行及预算评价三个主要环节。

（1）预算编制方法不科学，内容不够完整。主要表现为：其一，编制依据不充分，编制方法单一。在编制预算时，各部门提交的预算申请表只是根据工作计划将可能发生的收支进行列示，并没有细化具体哪些方面需要多少资金，也缺乏详细的测算依据和标准，很多部门使用的是上年收支基数加上预算年度需要增加金额，并没有按照零基预算方法编制。

其二，编制内容不够完整。据调查，许多高校将部门预算与校内财务预算分别编制。部门预算是按照省厅财政部门要求编制的，主要考虑的是财政汇总的统一要求，其设计体系不能完全将学校的经济业务活动纳入其中。而校内财务预算编制的内容也并没有完全包括所有部门，造成部分资金脱离预算。

其三，收入预算编制不准确。高校通常在年末编制下一年度预算，因预算年度入学学生人数不定，对学费及住宿费收入只是按人数进行估算，使得收入预算和实际收入有一定差距。

（2）执行预算不严格。预算实施过程中的问题以超预算、无预算情况较为常见，从而导致预算调整频繁，影响预算执行的有效性和严肃性。主要是预算执行随意性大，控制环节不健全，纳入预算的支出可能因条件不成熟没有实施，未列入当年预算的开支项目由于特殊情况也可能执行，导致预算调整次数增加。加之在执行过程中，财务人员主要关心两方面，一是报销时预算支出项目的总量控制，二是支出票据的真实可靠性，而对要报销的项目开支的合理性常常忽视，在细节上往往缺失审查和监督。

（3）预算评价和监督缺失。多数高校都在自己制定的预算管理办法中明确有预算评价和监督细则。但在实际操作中很少得到有效执行，加之学校内部审计部门也忽视对预算评价管理的监督审计，这也造成考核评价项目负责人时，只是简单地以有无超预算或无预算情况，缺乏细节方面考核评价。

3.信息交流与沟通不畅

目前，高校在资产管理、财务管理、人事管理、科研管理、教务管理以及日常办公等领域都在逐渐推进校园信息化进程。但是由于高校的直线职能式组织结构，信息能够迅速自上而下从管理层传递到教职员工，而教职工的基层民意却很难反映到管理层，导致信息沟通存在障碍。加之各部门内部的工作管理系统不能完全做到对接或实时共享，横向信息沟通渠道也存在障碍。

4.内控评价与监督力度不够

（1）内部审计评价与监督不力。《内部控制规范》第六十一条明确规定，内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况。这说明内审部门应侧重评价相关控制活动在评价期内的运行情况，实施控制的人员是否有必要的权限和能力。但是在内部审计时，审计重点是在经费指标、审批权限、发票或财务收支等业务上，而没有注重在评价期内实施控制人员的资质审查，不相容岗位分离是否实质分离等等，对内控的监督力度远远不够。

（2）跟踪、追究不严格。高校审计处根据审计结果出具审计报告，对内部控制设计和执行情况有针对性地提出改善对策和建议，并要求整改。但是内部审计部门出具完审计报告后，跟踪及追究力度不够，加之相关部门对审计结果疏于重视，未能及时堵住漏洞，导致风险依旧存在，严重影响了内部控制实施的有效性。

三、内控优化的建议措施

1.营造良好内控环境

（1）加强宣传，增强全员内控意识。首先是要加大对领导的宣传力度，使高层领导的内控意识提高。充分考虑高层意见，使高层也参与到内控建设中，这是营造良好控制环境的前提。其次是提高管理层的内控意识，使他们在履行审核监督职能时，能更好地保证内控实施的有效。同时，强化教职工的内控意识，把培养教职工的内控意识纳入长期的、常规的培训活动，促使从管理者到教职工的内控意识不断提高。

（2）强化风险管理意识，完善风险评估制度。首先是强化风险意识，尤其是领导者的风险意识。只有领导层充分意识到内部及外部所存在的风险，建立重大问题及关键岗位风险的管理机制，才能逐步把风险意识融入各部门日常管理工作，从而使全员的风险意识逐渐提高。

其次是建立机构，完善风险评估制度。可以建立相关风险管理机构，在校长领导下开展工作，由相关职能处室负责人和具备专业风险管理知识的人才以及一定经验的教师为主要成员，对学校重大事件进行风险评估。下设风险评估小组，对管理中的重大问题列出的风险清单，分析不同环节的关键控制点，制定相应控制措施或应对策略;为完善风险评估制度，风险评估小组还可以针对不同业务，给出风险评定标准，对涉及的风险点、风险等级进行评定，用以判断风险程度的大小。

2.健全预算控制管理

预算编制关系高校发展大局，应按规范程序进行，编制人员应熟悉预算编制相关规定及各类标准和依据，对相关标准不仅做出定性分析，还要进行定量分析，实行精细化管理，充分保障预算编制的全面和准确。同时，根据规定把执行全面预算落到实处，把学校各部门的每项收支都纳入预算，力求充分体现所有业务在收支方面的需求，为提高预算编制准确性提供保障。

从预算执行角度，高校应严格依照党委会审定后的预算方案执行，避免超预算现象和频繁调整。凡未列入预算的项目，坚决不予开支和报销。在审批时不同的业务应制定不同的审批流程和审批权限，明确审批人。项目的负责人对同一项目内不同指标之间的调整负责;对于特殊原因需要进行的调整，实施部门需填写预算调整申请表，说明预算调整的项目、事由或依据、调整金额，由分管领导签字后，提请学校财经委员会审议，再经党委会审定后予以调整。

加强预算评价与监督，应建立健全评价和考核制度。对预算实施考核，对专项开展综合评价，根据结果进行奖惩。通过建立规范的评价体系和考核制度，纠正预算执行中的不合理现象。

3.完善信息交流与沟通机制

首先应加强内控管理的信息化建设，减少或消除人为操纵因素。通过引入信息化手段，将内控的主要流程及关键环节嵌入学校管理信息系统，通过这种潜移默化方式加强内部控制，从而实现对经济业务相关风险的有效控制。其次引进专门人才，做好管理信息平台的优化，实现信息在相关部门的共享。拓宽信息渠道，充分利用互联网优势，利用微博、微信、QQ等信息交流工具，使信息在管理层与基层师生間、各部门间充分传递无阻，同时不断丰富信息内容，及时对进行信息更新，增加全校师生参与学校建设的积极性。

4.加强内部控制的评价和监督

第一，高校应当完善内部控制评价制度，力求设计科学有效的评价指标和标准。设计时应广泛征求管理人员和教职工的意见，向专业人士咨询，避免在制定标准中出现脱离实际情况，从源头上保证了操作的有效。第二，内部审计力度应强化。对审计对象审计时，除了关注审计财务收支、票据合法、审批授权等外，更应关注机制建设、制度建设及执行，关键岗位管理等情况，把握审计重点，通过全面、细致、高效的内审活动，确保内控运行的有效性。第三，发挥监督职能，强化追责和整改。应对内控整改情况跟踪，追究主要人员的相关责任。

参考文献

1.赵艳红.综合改革形势下高校内部控制建设实施路径研究.教育财会研究，2018（2）.

2.王卫星，程莹.我国高校内部控制的现状及建议.常州大学学报，2016（2）.

3.财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）（财会〔2012〕21号）.