以贵州百灵为例分析制药行业的税收筹划方法

万云璐　姚楠

[摘 要]本文通过对贵州百灵的税负进行基本的分析，可以得出在制药行业规模较大的企业进行税收筹划可以减少的税收负担，国家对贵州百灵这样的高新技术企业也给予了很大的税收优惠政策。制定贵州百灵的税收筹划方法时，从增值税出发，可以通过对购进环节与销售环节来合理地进行税收筹划。

[关键词]贵州百灵；税收筹划；增值税

[中图分类号]F406.7 [文献标识码]A

1 选择贵州百灵税收筹划的原因

据知网数据统计，至1993年之后，学术对医药行业的关注度逐年呈现上升的趋势。市场上的医药费出现昂贵现象，但制药产业的利润为普遍处于亏损的状态。造成的主要原因是研发投入的缺乏、产业集中度的忽视、合作意识的匮乏、创新能力的偏弱、经营模式的落后。一方面药价偏高的现象，另一方面20%的制药企业存在亏损。这些企业规模不大，研发药品利润率不高，药品流通机制不够灵活。在研究医药制造企业未来发展最重要的问题是：怎样才可以在收入提高的同时不需要降低成本？

2 贵州百灵基本税负情况

贵州百灵企业集团制药股份拥有有利于产品发展得天独厚的地理优势，同时拥有苗药产品的发明专利数量的第一和2009年非处方药苗药销售额排名的第一。作为制药行业的贵州百灵涉及的税种很多。本文主要对贵州百灵的增值税进行分析，选择一种合理的税收筹划方式来降低税收。对于该公司符合相关规定的中药材种植项目，我国给予100%的幅度减征增值税。糖尿病医院属于医疗机构，它提供的医疗服务将免征增值税。中药材种植及销售业务符合条件的免征企业所得税。

3 关于贵州百灵税务筹划空间的分析

“应纳税金——应交增值税”或“应交税金——未交增值税”不作为成本也不作为收入。所以多少与会计利润和企业所得无关，对增值税进行合理的税收筹划，即不会影响企业的利润也会降低企业的税收负担。

3.1 购进环节的税收筹划

分析贵州百灵的产品分类得出下表：

由上表可知，企业主导产品是中成药，并且中成药所占收入的比例是95.98%，通过对企业的中成药进行税收筹划，对降低企业的增值税税负有很好地作用。根据相关的规定，企业购进农产品采用13%的低进项税，中成药的原材料基本上都是农产品。国家为了进一步完善增值税链条，对企业购进农产品的销售发票按13%实行相应的进项税的扣除。

3.2 过期药品的税收筹划

区别“以旧换新”方式进行税收筹划的方式是采用一种新的方式来“销售”新的药品，其做法就是将旧的药品无偿地置换新的药品。这种方式既与收回旧药物无关也与销售新药物无关。采取以旧换新的方式销售药物时，新药品的销售额不能被回收过期药品的收购金额抵扣。这种销售方式需要按其销售价格缴纳更多的增值税，因而以旧换新的销售方式只是在价格上对其进行了优惠，但企业自身上没没有受到税收优惠的好处。

而无偿置换看似不应采取，看似没有给企业带来一定的收益，可是这个方式的采取也给企业带来了一定的利益，并且回收了过期的药品，使消费者避免吃过期药品所带来的危害。无偿置换实质上是将旧货与新货置换，企业得到了旧货，置换方得到了新貨。但是企业是不会因为无偿置换而使利益受到损害的，因为不是旧物置换与其性能和购买价格相同的新货，而是企业会掂量所得到旧货处置后，给公司带来的好处与利益，然后再来选择置换出去的新货，这样一来，避免了在销售新货时缴纳的增值税，同时促进了新货的销售量的增长，有效地规避了税收费用。

目前较多的企业采用以旧换新的模式销售商品，比如著名的电商——苏宁易购，这种方式是企业的增加销售量的一种手段。然而税法有规定， 以旧换新的商品应按其抵扣的正常售价确认收入，并且按期确认的收入缴纳增值税。而回收旧商品所抵扣的价格是不能冲减销售收入的。比如，某厂出台了促销的方法，某商品的销售价格为 800 元/个， 同种类型的旧商品可以抵扣100元。在销售的过程中，销售了100000个商品，那么在这次的销售商品中所缴纳的增值税部分的销项税为：800*100000*0.17/1.17=11623931.62元。这是一笔相对来说较大的税费。若使用无偿置换这一手段便可以避免11623931.62元的销项税支出，假设：这件商品的成本是700元/个，同样是这件商品，不考虑进项税的抵扣。我们采用的方式不是以旧换新而是无偿置换，我们回收的旧货不是相同的商品，可以是其他的商品，这件商品用于企业每件相当于可以给企业带来900元/个的收益。当企业采取以旧换新手段时：其利润=（800-700）*100000-11623931.62=-1623931.62元；当企业采取无偿置换手段时：其“利润”=（900-700）*100000=20000000元。根据上述可以得出，采用无偿置换的方式销售货物，可以避免税收费用，在一定程度上增加了企业隐形的利润。并且无偿置换在日常生活中普遍存在，比如，在家里经常听见的小商贩吆喝：“收长头发，旧手机换菜刀换剪子......”虽然这些小商贩的经营规模小，进行税收筹划规避不了太多的税收，但是我将其用于分析无偿置换这种现象。

所谓“旧手机换菜刀换剪子”便是无偿置换的体现，无偿置换就是回收旧的商品然后在将新的商品赠与，看似那新物置换旧物的那一方并没有得到利润，但是在下一个流程中才可以将其显示出来。比如旧手机在专门用于回收手机的地方出售可以得出100元/个的收入，但是有些旧手机拥有者可能不清楚回收手机的地方或者在他眼里觉得手机不值钱了，听见“旧手机换菜刀换剪子”吆喝之后，出来将其旧手机换了菜刀或者剪子。假设：菜刀或剪子的成本是20元，小商贩将旧手机拿去卖得出的收入是100元，那么这次无偿置换便给企业带来了80元的收益，并且不必交相应的税收，合理合法地避开税收，并且可能由于置换新货物的人在没有付出任何钱就可以得到新商品的心理活动的驱使下，使其销售量增加。

4 总结

通过对贵州百灵的税负进行基本的分析，可以得出在制药行业规模较大的企业进行税收筹划可以减少一定的税收，并且国家对贵州百灵这样的高新技术企业也给予了很大的税收优惠政策。在制定税收筹划政策时可以从企业所得税与增值税这两个方面着手，因为这些税占总税额的比重比较大，在所得税的方面可以通过增加固定资产的折旧来增加所得税的抵扣额，在增值税的方面可以通过其他手段进行相应的税收筹划，如在购进环节符合条件的农产品可以按销售发票的13%进行抵扣，在过期药品的处理上可以通过无偿置换来进行税收优化，也可以通过不同税收种类的商品分别核算来降低税收负担，以及转变引入大型设备的方法和选择存货的计价方法来合理地进行税收筹划。

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