简析营改增对制造业的影响及纳税筹划

王丽娜

自“营改增”执行以来，对各行各业产生了重大影响。工业是国民经济的基础，而制造业又是工业的重要组成部分，因此，本文从营改增对裁造业产生的影响进行概述，并对制造业如何进行纳税筹划做出分析，希望具有借鉴意义。

营改增 制造业 影响 纳税筹划

随着营改增的实验范围逐步扩大，目前我国的制造业已经实现营改增政策的改革，营业税变为增值税的实施可以有效的消除二次征税，对纳税人来说，会加大进项税抵扣额度，使企业本身所需要承担的税负减轻，提高企业收益。

“营改增”对行业的影响

（1）对交通运输行业营改增的实施对制造行业的影响

对于交通运输行制造业业来说，经常会涉及到运费的支出、核算。而作为“营改增”的重点工作内容，需要对交通运输业的征税需要进行调整。以往的运费，制造行业只能抵扣运费支出总额的7%，在“营改增”的政策出台后税率调整为11%。这样制造业在运费核算上也可以需要按照11%抵扣，增加了企业的可抵扣金额，从而减少纳税。比如某制造企业在2016年支付运费总额10万，同时确认销项15万，进项9万。如果按照营改增之前的计算方式，那么该制造业企业可抵扣的运费为10×7%=0.7万，但是计人试点范围内的话营改增后，其运费支出可抵扣的金额就为10/1.11×11%=1.1万。因此帮助企业多抵扣了0.60.4万元，同时企业所缴纳的增值税数额也会减少，帮助交通运输制造行业减较少了纳税。

（2）对物流及辅助业务营改增的实施对制造行业的影响

以往对于对于物流行业来说，征税其发生相关业务时需要全额征收营业税，其中运输、装卸等、都需要按照上繳3%的税率上缴税金，而仓储和配送服务则需要按照缴纳5%的税率上缴税金。物流行业通常采用外包的形式，所以每发生一次转包，就会进行一次营业税的征收，因此经常会出现重复征税的问题。这也，直接导致物流公司增加了运营负担。因此此外，制造业在选择物流公司的时候，也需要付出成本，而所取得的营业税发票是无法进行支出部分的抵扣的，这就变相加重了企业的负担。在营改增的政策出台之后，物流行业的赋税变得轻松，主要保表现在：首先，在外包环节上，物流企业只需要对存在增值税的部分进行缴税增税，杜绝了重复征税的问题；。其次，物流企业在进行相关费用的支出时，可以凭借发票票据进行抵扣，再次减少了增值税的缴纳环节，从而减少了支出。

（3）对融资租赁行业营改增的实施对制造行业的影响

在“营改增”之前，融资租赁行业必须上缴的是营业税，但是由于没有无增值税专用的发票，制造企业在融资租赁过程中购买的资产不能抵扣进项税金，这就导致很多企业自己出钱全额购买，省去了多余的环节，因此严重限制影响了融资租赁行业的发展。此外，与此同时，不利影响还表现在制造企业在进行设备采购时需要很多的资金，导致企业资金周转紧张，无法进行扩大再生产。而根据现行的“营改增”相关规定后，融资租赁行业上缴增值税，制造企业在采购固定资产时可以获得增值税专用发票，拥有开具发票的权力，并且用于进项税抵扣，从而降低了增值税的赋税和其它附加费用，同时还帮助企业减少了资金周转，避免资金链条断裂。

营改增环境下制造业如何进行纳税筹划

（1）制造业对运费的筹划

因营改增环境下的交通运输行业在进行营业税金缴纳营业税上缴时，只需要缴纳增值税部分，税率统一为11%。并且因此制造企业可以根据具体情况做出纳税筹划方式的变化。

如果制造企业为销售方并且提供运输服务，就需要可以考虑是否需要把运输服务独立出来成立单独的运输公司，这样就可以按照规定缴纳11%的税，。并且符合条件的支出也可以一并抵扣；如果运输服务没有独立出来，就需要按照兼营收入分别征税。上缴税率为11%，并且运输过程中所承担的费用也可以进项抵扣。；

如果销售方无未提供运输服务车队，还可以考虑是否需要找到第三方的物流公司进行赋税。，并且通过比较来确定最佳方案。

营改增后，的第三方运输服务公司有由原来的3%的营业税征收变为11%的增值税征收。因此并且制造企业可以获取用于抵扣的专用发票，从而减少增值税上缴金额。如果销售方负责寻找第三方运输公司，则销售方税负下降；同理，如果是由采购方负责寻找，那么采购的税负就会有所下降。所以因此，销售方和采购方签订采购合同时，如果制造企业没有运输车队则最好通过第三方运输公司进行货物运输。

（2）在物流辅助方面的筹划

当前，很多制造企业为了货物配送更加便捷，会选择市区附近的仓库作为货物的中转站，虽然节省了一部分运费，但是仓库不属于不动产的范畴，也没有纳入营改增的范围，依然需要上缴增值税。而不同的是，仓储服务属于增值税的计税范围，因此制造企业管理者可以以此进行筹划。具体说来，制造企业可以选择具有所有权的出仓库签订合同，同时必须是签订仓储服务合同而不是租赁合同。需要注意的是如果签订租赁合同同样不能减免税收，需要的是仓储服务并且在在选择合作对象时，需要考察对方是否具有一般纳税人资质，这样在费用结算时就可以提供专用发票。同时企业在进行货物周转时，不需要无需支出劳务费用，也不负责包括人力和物力的费用支出，货物的搬运和发货需要按照出租方的要求进行即可。比如某制造企业，采取租赁仓库的方法用于货物的存储和配送，租金为100万/年，在签订的协议中规定该指导企业需要负责仓库的日常管理，包括货物配送和其它相关费用50万元。如果这样租赁仓库，100万租金就成为租赁不动产支出，不在增值税征收范围，因而无法抵扣；另外50万的费用，也会被计人、搬运费用、员工薪酬和折旧费用，也不能进行抵扣。但是该制造企业如果根据营改增的规定，租赁该不动产作为仓储服务，并且一并以150万的价格签订仓储合同，并且而企业的仓储人员不在仓库进行任何工作，由有原来的工作人员进行货物的日常管理和搬运，那么这150万的支出是可以获得增值税专用发票的，并且可抵扣的。金额算法为：150/（ 1+6%）×6%=8.49万，也就是说企业减少了8.49万的费用支出。

（3）利用融资租赁税收筹划

营改增政策实施以后，融资租赁业务也纳入到增值税征收范围，税率依旧为17%。这样制造企业在进行资产采购时就可以利用融资租赁进行纳税的筹划。比如：某家制造企业需要制造一套生产线，若采用融资租赁的方式，需要支付设备总金额1000万元+增值税170万。如果企业直接购买，则含税价为819万。并且在营改增政策之前融资租赁的进项税不能抵扣。因此直接购买成本为：819÷1.17=700万，可抵扣进项税119万，同时直接购买比融资租赁的成本少470万。营改增政策出台以之后，制造企业支出的融资费用准许抵扣，抵扣额为：1170÷1.17×0.17=170万，这样可以抵扣的金额就多出来51万，从而节约了资金，便于企业的资金周转，还可以弥补融资租赁产生的资金成本。因此，企业在采购生产线这种大型设备时，为了避免采购时大量资金的一次性投入，可以采用融资租赁的方案。但是企业也需要考虑到资金成本等因素。并且确保可以为企业带来经济利益时才使用，不可一时为了减少赋税而采用。

结束语

综上所述，在营改增正政策的影响下，包括交通运输行业、物流行业和融资租赁行业都在税收上受到了很大的影响，制造企业要根据新形式构建新的税收筹划体系，合理进行避税，实现企业的创收。

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