信托公司非常规融资利息的会计处理

严平花

甲公司由于项目需要，与A信托公司洽谈融资事宜，并于2017年5月签订应收账款财产权信托合同。合同主要条款如下：信托公司发行金额总数为5亿元信托借款，到期日为2022年5月16日，信托借款期限60个月，（1）双方约定还本安排：2018/5/16分配本金5000万元，2019/5/16分配本金5000万元，2020/5/16分配本金1亿元，2021/5/16分配本金1亿元，2022/5/16分配剩余本金；（2）还本付息安排如下：2017/6/21付3，159，722.22元；2017/9/21付8，305，555.56元；2017/12/21付8，215，277.78元；2018/3/21付8，125，000.00元；2018/5/16付55，145，833.33元；2018/6/21付2，843，750.00元；2018/9/21付7，475，000.00元；2018/12/21付7，393，750.00元；2019/3/21付7，312，500.00元；2019/5/16付54，631，250.00元；2019/6/21付2，527，777.78元；2019/9/21付6，644，444.44元；2019/12/21付6，572，333.22元；2020/3/21付6，500，000.00元；2020/5/16付104，116，666.67元；2020/6/21付1，895，833.33元；2020/9/21付4，983，333.33元；2020/12/21付4，929，166.67元；2021/3/21付4，929，166.67元；2021/5/16付103，087，500.00元；2021/6/21付1，263，888.89元；2021/9/21付3，322，222.22元；2021/12/21付3，286，111.11元；2022/3/21付3，250，000.00元；2022/5/16付264，005，127.78元，本息合计683，921，211.00元。

信托公司根据还本付息计划表，对利息开具利息发票，本金开具收据。乍一看，合同未约定信托借款成本率，公司每月如何计提利息入账？

还原借款本金，计算信托借款综合成本率：

信托借款本金转化为1年期占用资金额度=5.1+4.50.1+4.1+3.1+2.1=18.50亿元

借款总成本=683，921，211.00 500000.000.00 183.921.211.00元

借款综合成本率183，921，211.00/1，850，000，000.00≈9.94179

每月計提利息=综合成本率*借款本金，账务处理如下：

借：财务费用——借款利息

贷：应付利息——A信托借款利息

公司付息时账务处理如下：

借：应付利息——A信托借款利息

贷：银行存款

利息计提表（以2017.5-2019.12为例）：

结束语

在会计实务中，我们会遇到各种各样的融资合同、融资条款，并不是每一份融资合同都是标准式的列明融资期限、融资本金、融资利率，而很多时候需要财务根据经验进行判断，并作出恰当的会计处理。