管理会计在农村金融机构应用中存在的问题及对策

顾忠恒

随着利率市场化的深入推进，农村金融机构由于产品的趋同面临着巨大竞争压力，因此，通过转型实现农村金融机构精细化管理迫在眉睫。管理会计作为经营管理的主要工具之一，已在农村金融机构中推广应用，是财务转型的主要工具。本文通过介绍农村金融机构应用管理会计过程中存在的问题，并提出完善措施。

随着经济发展进入新常态，利率市场化深入推进，存款保险制度稳步落地实施，互联网金融快速崛起，使金融机构面临的外部市场竞争压力增强，强监管政策落地实施，使金融机构要不断加强内部经营管理。借助于管理会计体系的有效运用，可提高金融机构精细化管理水平，提升市场竞争力，强化资产负债结构调整，在有效防范经营风险的前提下，保持合理的流动性水平，创造更大的经营价值。管理会计体系是以全成本管理为中心，构建以内部资金转移定价和成本分摊为基础的盈利能力分析框架，运用于多维度绩效效管理，为金融机构经营管理决策和绩效评价提供全面有效的数据信息。下面主要对农村金融机构应用管理会计过程存在的问题及完善进行探讨。

一、管理会计应用中存在的问题

（一）管理会计系统建设不完备

1.源数据颗粒度不精细。管理会计系统的基础数据主要来源于业务系统、财务系统等，将所有的财务数据、市场数据、风险信息等进行整合，提高信息运用的价值。但由于财务数据主要是依据会计准则和核算流程进行处理后再统计汇总的，核算较为粗放，基础数据的要素容易缺失与管理、市场相关的直接关联信息，主要导致财务信息无法按照管理会计规则进行加工整合，不能满足将损益收支分解到机构、条线、产品和客户等维度，无法建立以机构、业务条线、产品等为主体的多维度评价。

2.会计数据质量有待提高。由于基础数据要素的缺失，很多金融机构采取补录加工的信息，对基础数据进行要素补充完善。通常情况，手工录入数据具有：量多、信息的真实性和准确性需验证等，这会对管理会计系统产生不利影响。同时部门间信息交互以核算数据为主导，不能及时沟通专业信息，也会对管理会计在应用产生负面影响。

3.管理会计系统无法灵活配置参数，不能及时满足业务流程和管理方式的变化。管理会计系统以金融机构建设当期的组织架构和业务系统等进行框架设计的，当机构的组织模式，或业务流程发生变化时，变化小的需要做参数优化，变化大的则需设计管理会计的框架重新进行根本性建设。因此，业务流程或管理方式的稳定性将会影响管理会计系统持续运用的稳定性。

（二）内部资金转移成本（FTP）计价合理性不足。FTP是全成本管理中的关键成本。有的金融机构会直接使用与市场价格挂钩的定价模式，有的选择固定利差的定价模式，不管采用哪种定价模式，都会有利有弊，金融机构要综合业务种类、经营策略，以及市场行情等，合理调整定价模式，保持一成不变的模式，可能会使内部资金转移定价的优势发挥失常。

（三）绩效评价模式与管理会计应用存在不一致。管理会计在构建公平合理绩效评价体系上发挥巨大的价值，通过成本管控和预算考核以实现利润最大化和可持续发展。多维度的绩效评价，一定程度上将机构、部门、产品、客户经理、客户等维度紧密串联在一起，发挥考核目标与机构整体经营目标的一致性，将员工业绩和机构经营业绩发挥到最大效能。这就需要绩效评价的整体框架和管理会计的架构保持高度一致，才能高效实现上述价值。目前來说，实践中这两种架构尚未完全融合一起，尚不能充分发挥管理会计的价值。

二、管理会计应用的完善建议

（一）通过流程再造优化源数据颗粒度、质量，构建合理的管理架构。管理层要用实际行动向全行传达管理会计建设的重要性，同时加强科技部门、业务部门的意识传导，对管理会计的建设和应用给予强有力的支持。实现业务管理和财务管理的有效融合，确保管理会计系统获取完整、准确的原始数据。建立与管理会计评价体系相一致的管理架构，根据各分支机构的经济发展水平和地理位置等因素，实现差异化经营，通过常规化和差异化的机构改革，不断提高经营效率，提升机构的专业化和精细化管理水平，也有利于增强自身的创新核心竞争力。

（二）优化内部资金转移定价模式。FTP是金融机构应对经济发展、利率市场化深入推进等变化的必然结果，也是金融机构无形的资产、负债成为产品，从而解决金融机构的多维度盈利核算问题。选择合理、科学的FTP定价方法，来准确计量资产、负债的资金成本和收入，按照多维度分析规则统计获取全面、准确的盈利分析数据。FTP收益曲线构建是FTP实施的先要条件，一般来说，该曲线不能完全照搬市场价格，必须充分考虑存贷比、准备金率、风险成本等要素，能够发挥优化到资源配置、引导产品定价等功能，确定最终合理的价格。

（三）增强管理会计结果运用力度。构建以价值为导向的绩效评价体系，将绩效评价目标与管理会计目标有效结合起来，充分发挥金融机构经营价值最大化。另外，要对管理会计数据结果进行深入分析，定期及时出具管理会计分析报告，为管理层、业务部门、分支机构等提供有价值的管理会计信息。（作者单位为江苏张家港农村商业银行股份有限公司）